Вступні та членські внески є джерелом фінансування для громадських організацій, їх спілок, асоціацій та інших, тобто тих організацій, що ґрунтуються на членстві. За рахунок цих коштів покриваються адміністративно – господарські витрати організації.

Бухгалтерський облік коштів цільового фінансування регламентується нині лише Інструкцією із застосування Плану рахунків. Згідно з планом рахунків облік надходження та витрачання коштів цільового фінансування здійснюється на рахунку 86 «Цільове фінансування».

Облік надходження коштів цільового фінансування доцільно вести у порядку, встановленому для комерційних організацій, тобто за надходженням достовірної інформації про те, що необхідні кошти будуть виділені та отримані організацією. У цьому випадку дебетується рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» та кредитується рахунок 86 «Цільове фінансування». Після фактичного отримання коштів або іншого майна дебетуються рахунки обліку активів та кредитується рахунок.

Такий порядок обліку відповідає основному принципу бухгалтерського обліку - принципу нарахування, що передбачає фіксацію доходів та витрат у момент виникнення незалежно від дати оплати.

Відповідно до чинної Інструкції щодо застосування Плану рахунків при спрямуванні коштів цільового фінансування на утримання некомерційної організації оформляється проведення по дебету рахунку у кореспонденції з рахунком 20 «Основне виробництво» або 26 «Загальногосподарські витрати».

Інструкція із застосування Плану рахунків не уточнює, яким чином необхідно групувати та узагальнювати інформацію щодо витрачання коштів цільового фінансування.

2. списувати розподілені суми загальногосподарських витрат у кореспонденції з рахунком по субрахунках третього порядка.

У цьому слід пам'ятати, що загальногосподарські витрати, вироблені некомерційними організаціями, можуть здійснюватися з допомогою всіх видів доходів. Кошти цільового фінансування спрямовуються, зазвичай, забезпечення окремих програм. При цьому може обумовлюватися частка коштів, які може спрямувати на загальногосподарські витрати, але може бути так, що цільовими надходженнями, спрямованими учасниками некомерційної організації, фінансуються лише прямі витрати на виконання будь-якої програми, а загальні витрати забезпечуються сумами вступних та членських внесків. Ці особливості слід враховувати щодо схем розподілу загальногосподарських витрат за джерелами фінансування. При розподілі загальногосподарських витрат за основу можна приймати суму цільового фінансування, отриманого (або підлягає отриманню) для забезпечення окремих програм або заходів, розмір заробітної плати працівників, зайнятих на основних роботах (за даними штатних розкладів), або інші показники, економічний характер яких пов'язаний з економічним характером діяльності;

У бухгалтерському обліку некомерційних організацій при обліку коштів цільового фінансування можуть оформлятися такі основні проводки:

Докладніше з питаннями, що стосуються бюджетного та цільового фінансування, Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR Інтерком-Аудит» «Бюджетне та».

ІНТЕРНЕТ-КОНФЕРЕНЦІЯ

05.12.2016 - 12.12.2016

Закриваємо 2016 рік: бухгалтерський та податковий облік

Облік у споживчому житловому кооперативі

Світлана:

- Вітаю! У нас ПЖК, зараз загальна система, із 01.01 переходимо на УСН. ПДВ і прибуток нині платимо, т.к. немає оподатковуваних операцій. Ми приймаємо лише членські внески від членів кооперативу, оплату за воду, КНС та стічні води. За воду, КНС та стічні води платимо рівно стільки, скільки витратив член кооперативу. Також за рахунок членських внесків сплачуємо за охорону, за світло, за інше обслуговування (шлагмаум, МГТС, бензин та ін.). Буду вдячна, якщо розкажете правила бухгалтерського обліку в ПЖК (особливо правила ведення 86 рахунка "цільове фінансування") протягом року та за підсумками року. Як правильно закривати рахунок на кінець року? Підписані на ваше видання 2 роки, але жодного разу не бачила публікацій на цю тему. Дуже хотілося б побачити приклади, кореспонденції рахунків та докладну відповідь. Дякую!

"Головна книга":

— Для узагальнення інформації щодо руху цільових коштів призначено рахунок 86 "Цільове фінансування". З вашого питання випливає, що самостійно адміністрація житлового кооперативу не виконує жодних робіт і не надає послуг. Все необхідне замовляється в інших організацій чи підприємців.
У цьому випадку членські внески - як кошти цільового призначення - відображаються за кредитом рахунка 86 «Цільове фінансування» у кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».
Існують різні варіанти бухобліку операцій у житлових кооперативах. Протягом місяця типові проводки у житловому кооперативі можуть бути такими:
Дп 76 - Кт 86 - відображено суму коштів цільового фінансування, що підлягають отриманню;
Дп 51 (50) – Кт 76 – отримані гроші, що надійшли у рахунок цільового фінансування;
Дп 20, 26 - Кт 70 Нараховано заробітну плату працівникам кооперативу;
Дп 70 - Кт 68 - утримано ПДФО із зарплати працівників;
Дп 20, 26 – Кт 69 – нараховано страхові внески із зарплати працівників;
Дп 20, 26 - Кт 10 - відображено вартість матеріалів, використаних в управлінській діяльності кооперативу,
Дп 20, 26 – Кт 60 – відображена вартість робіт та послуг сторонніх організацій.
Наприкінці місяця витрати, накопичені на рахунках 20 і 26, списуються в дебет рахунки 86. Деякі спочатку переносять суми накопичених витрат з рахунку 26 на рахунок 20, а потім роблять проведення дебет 86 - кредит 20.
Закривати рахунок 86 наприкінці року немає необхідності – залишок на цьому рахунку показує, скільки коштів членів кооперативу залишилося у вашому розпорядженні (або який перевитрата цих коштів).
Щоправда, часто бухгалтери кооперативів суму перевищення видатків враховують на рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат" (щоб не мати дебетового залишку за рахунком 86).
Якщо некомерційна організація вирішила застосовувати спрощені способи ведення бухобліку (і вона має на це право), то вона може списувати витрати на статутну діяльність відразу на рахунок 86 – без їх попереднього відображення на рахунках 20, 26 та 44.<п.34 Информации Минфина "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)>. У разі нарахування зарплати, наприклад, буде відбито проводкою дебет 86 - кредит 70.
Вибір схеми списання сум витрат має бути заздалегідь визначено та закріплено в обліковій політиці.

Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ Ананьєва Лариса розповідає, як відобразити у бухобліку «перевитрату» за рахунком 86 "Цільове фінансування".

За умовами облікової політики некомерційної організації доходи (фінансова допомога, пожертвування) враховуються за КТ сч.86. Витрати (касовий метод) зі статутної діяльності списуються в ДП рахунку 86. У результаті діяльності некомерційної організації за рахунок залучених коштів (позик) утворилася дебіторська заборгованість за рахунком 86, витрати на статутну діяльність перевищили надходження на статутну діяльність. Як відобразити перевищення витрат (ДП сч.86) у бухгалтерському балансі?

Існує дві думки фахівців щодо відображення "перевитрати" за рахунком 86 "Цільове фінансування". Вважаємо, що організація може застосовувати будь-який із обраних способів, затвердивши його в обліковій політиці.

Відповідно до Інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31.10.2 000 N 94н (далі - Інструкція) кошти цільового призначення, отримані як джерела фінансування тих чи інших заходів, відображаються за кредитом рахунку 86 "Цільове фінансування" у кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами". Використання цільового фінансування відображається при спрямуванні коштів цільового фінансування на утримання некомерційної організації з дебету рахунка 86 у кореспонденції з рахунками 20 "Основне виробництво" або 26 "Загальногосподарські витрати".

Щодо можливості дебетового сальдо за рахунком 86 існує дві позиції фахівців. Одні з них вважають, що некомерційна організація не повинна відображати у формі N 6 витрати, вироблені понад одержані (що підлягають одержанню) кошти цільового фінансування.

При цьому витрати, відображені на рахунках 20, 26, списуються в дебет рахунки 86 тільки в межах цільових надходжень.

У такому разі рахунок 86 закривається без залишку, а витратний рахунок (рахунок 20) має сальдо на звітну дату, що буде відображено в активі бухгалтерського балансу за рядком "Запаси". Вважаємо, що за відсутності підприємницької діяльності у цьому випадку у кошторисі наступного звітного періоду мають бути передбачені кошти на покриття залишку на рахунку 20.

Інші фахівці вважають, що такий варіант обліку не дає можливості користувачам бухгалтерської звітності наочної інформації про перевитрату кошторису.

При цьому ні Інструкція, ні інші нормативні акти бухгалтерського обліку не вказують на неможливість наявності на рахунку 86 дебетового сальдо.

Відповідно до п. 34 Особливостей формування бухгалтерської звітності НКО (Інформація Департаменту регулювання державного фінансового контролю, аудиторської діяльності, бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну Росії від 24.12.2007) залишки коштів за статтями на початок та кінець звітного року Звіту про цільове використання отриманих коштів ( форма N 6) повинна дорівнювати статті "Цільові кошти" відповідних граф розділу III "Цільове фінансування" бухгалтерського балансу.

Зазначимо, що згідно з п. 6 Примітки до форми бухгалтерського балансу, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 N 66н, некомерційна організація називає розділ III "Цільове фінансування".

Замість показників "Статутний капітал (складеного капіталу, статутний фонд, вклади товаришів)", "Власні акції, викуплені в акціонерів", "Додатковий капітал", "Резервний капітал" та "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" некомерційна організація включає показники "Пайовий фонд", "Цільовий капітал", "Цільові кошти", "Фонд нерухомого та особливо цінного рухомого майна", "Резервний та інші цільові фонди" (залежно від форми некомерційної організації та джерел формування майна).

Таким чином, некомерційна організація в бухгалтерському балансі за статтею "цільове фінансування" вказує залишок на кінець звітного періоду за рахунком 86.

Відповідно до п. 7 Примітки до форми бухгалтерського балансу у вигляді бухгалтерського балансу та інших формах звітів віднімається чи негативний показник показується у круглих дужках.

Тому, враховуючи, що в даному випадку залишок дебетовий, його слід відображати статті "Цільове фінансування" в круглих дужках. В активі балансу "перевитрата" за рахунком 86 не відображається.

Крім того, ця сума також має бути наведена у круглих дужках та по рядку "Залишок коштів на кінець звітного року" форми N 6.

У пояснювальній записці до річної звітності слід пояснити причини такого результату.

Негативний залишок коштів на кінець звітного періоду переноситься до рядка "Залишок коштів на початок звітного періоду" форми N 6 наступного року та буде покритий цільовими надходженнями. Проведення Дт 86 Кт 86

використовується для відображення руху фінансових коштів, що надійшли за договором цільового фінансування (тобто коштів, переданих від сторонніх — комерційних чи бюджетних організацій з певною метою).

Рахунок 86 у бухгалтерському обліку

Рахунок 86 «Цільове фінансування» використовується контролю грошових коштів, які від сторонніх підприємств, бюджетних організацій до виконання певних завдань.

Кореспонденція з рахунком 86 здебільшого пов'язана з предметом фінансування - рахунки необоротних активів, товарів, грошові рахунки. Основна умова обліку фінансів на цьому бухгалтерському рахунку — повне та точне обговорення призначення одержаних коштів та витрата їх згідно з договором.

Визначимо у табличній формі основну кореспонденцію по Дт рахунку 86:

Основна кореспонденція з Кт рахунку 86:

Приклади застосування рахунку 86 в організації

Насправді проводки за рахунком 86 залежатимуть від виду діяльності організації — комерційна (з одержанням прибутку) чи некомерційна. Розглянемо облік цільового фінансування на конкретних прикладах.

Приклад:

АТ «Мир» отримало від ТОВ «Зоря» кошти для закупівлі будівельної техніки у сумі 250 000 крб. Також у рамках договору компанії передаються будівельні матеріали у сумі 45 000 крб.

• Дп 76 Кт 86 - 295 000 руб. - Нараховані кошти в рамках ЦФ.
• Дп 51 Кт 76 - 250 000 руб. - Оприбутковані кошти на розрахунковий рахунок.
• Дп 10 Кт 76 - 45 000 руб. - Отримані будівельні матеріали за договором ЦФ.

Порядок списання з балансу коштів ЦФ залежатиме від кінцевої мети їхнього виділення. Якщо це комерційна компанія, то подальші проводки (після оприбуткування техніки та введення її в експлуатацію) будуть такими:

• Дп 86 Кт 98 - 250 000 руб. - Кошти ЦФ враховані як майбутніх доходів.

При нарахуванні щомісячної амортизації формуватимуться такі проводки:

• Дт 20 Кт 02 - 1000 руб. - Нараховано амортизацію на будівельну техніку.

• Дп 98 Кт 91-1 - 1000 руб. - Кошти ЦФ відображені в інших доходах і витратах організації.

У некомерційної організаціїпроводки відрізнятимуться. При переведенні купленої техніки на рахунок 01 «Основні засоби» в обліку з'явиться запис:

• Дп 86 Кт 83 — кошти ЦФ, витрачені купівлю основного кошти, враховані на балансі у складі додаткового капіталу.

ВАЖЛИВО!Відповідно до п. 17 ПБО 6/01 некомерційні організації не нараховують амортизацію. У бухгалтерському обліку на позабалансовому рахунку накопичується зношування, розраховане лінійним методом.

Тепер правильно спишемо отримані будівельні матеріали.

У комерційній організації це будуть такі проводки:

• Дт 20 Кт 10 - 45 000 руб. - Отримані будматеріали списані на витрати.

• Дп 86 Кт 98 - 45 000 руб. - Кошти ЦФ враховані на балансі у складі майбутніх доходів.
• Дп 98 Кт 91-1 - 45 000 руб. - Кошти ЦФ відображені у складі інших доходів і витрат компанії.

У некомерційної організаціїматеріали будуть списані відразу з рахунку 86:

• Дп 86 Кт 20 - списані кошти ЦФ, витрачені закупівлю матеріалів.

Підсумки

Як бачимо, рахунок 86 служить для підприємства більш точного обліку мети надходження коштів. Конкретні проведення з діяльності, фінансованої предметно, залежить від напрями роботи організації.

Облік необхідний для узагальнення даних про рух сум, призначених для реалізації заходів у рамках спеціальних програм. У цій статті відображаються надходження з бюджету та інших підприємств. Усі ці суми мають цільове призначення.

Загальні правила з проводок

Кошти цільового призначення, що надійшли для реалізації тих чи інших програм, показуються за кредитом зазначеної статті. Вона кореспондує із рах. 76, що узагальнює дані щодо розрахунків з різними кредиторами та дебіторами. Використання цільового фінансування показують за дебетом. При цьому стаття, що розглядається, кореспондує з рах. 20 та 26. На них відображаються основне виробництво та загальногосподарські витрати.

Таке проведення робиться у разі, якщо надходження витрачаються комерційною організацією. У записі рахунок 86 кореспондує з рах. 83, якщо суми отримані як інвестиції. Якщо комерційної організації спрямовані гроші з бюджету, то у проведенні бере участь рах. 98. Аналітичний облік цільового фінансування здійснюється в залежності від спрямованості витрачання сум у розрізі джерел їх надходження.

Роз'яснення

Цільове фінансування є безоплатне отримання грошей, витрачати які дозволяється тільки за програмою, передбаченою суб'єктом, що їх виділив. Простіше кажучи, можливість витратити суми, що надійшли, обмежується певними умовами. За її виконанні кошти стають власністю підприємства. Якщо ж встановлених умов не дотримано, компанія повинна повернути всі суми, що надійшли. У цьому випадку вони ставитимуться до кредиторської заборгованості.

Категорії

Рахунок 86 відображає інформацію про надходження та витрачання:

• Державної допомоги та сум, що надаються в аналогічному порядку іншими особами у формі субсидій та субвенцій.
• Безповоротних позик.
• сум на проведення заходів.
• Різні ресурси.

Субвенціями називають грошові надходження, призначені для певних цілей. Якщо вони не реалізовані, то суми мають бути повернені. Субсидії можуть бути як натуральними, і грошовими виплатами. Якщо вони використані не на передбачені цілі, то вони зазвичай не повертаються.

Під державною допомогою слід розуміти прямі дії економічного характеру, орієнтовані збільшення вигод підприємствам. Вони передбачають видачу субсидій, субвенцій, безпосереднє фінансування тих чи інших заходів, а також надання безповоротних позик. Останні є кредитні суми, від повернення яких фірма звільняється, якщо витрачає їх на реалізацію програм, для яких, власне, вони були виділені. Безпосереднє фінансування – покриття державними чи іншими органами витрат підприємства, які б у нього виникнути, якби воно не отримало такої допомоги.

Ключові напрямки витрачання

Цільове фінансування використовується для:

• Погашення витрат чи покриття збитків.
• Підтримання матеріального становища підприємства, поповнення його капіталу.
• Придбання активів.

• Допомога, отримана у формі пільг, податкових кредитів, звільнень та канікул.
• Прийняття кредитів та інших зворотних позик.
• Витрати на операції, пов'язані з управлінням держвласністю, участю держави в активах компанії.

Зазначені суми не включаються до рахунку 86.

Умови

Облік цільового фінансування здійснюється у таких випадках:

• Є достатня впевненість у тому, що порядок надання допомоги буде дотримано підприємством.
• Компанія має всі підстави вважати, що суми будуть отримані.

Виконання першої умови залежатиме від можливостей та намірів керівництва фірми використовувати допомогу. Впевненість у дотриманні порядку її надання визначається у процесі аналізу відповідних публічних рішень, договорів, проектно-кошторисних та техніко-економічних документів. Підстави вважати, що суми дійсно надійдуть, обумовлюються отриманням достовірних відомостей про передачу активів, погашення заборгованості, повідомлень про асигнування тощо.

ПБО

Порядок бухобліку держдопомоги регулюється Положенням 13/2000. Ним можна керуватися і при відображенні небюджетних сум. Надходження активів чи виплата кредиторську заборгованість записуються з цього приводу 86 в кредит. Йому відповідають дебети рахунків розрахунків. У цьому План і ПБУ встановлюють, що надання права компанії, оформлене належним чином, отримання допомоги відбивається на Кд сч. 86 у вигляді дебіторської заборгованості суб'єкта чи бюджету, який взяв він зобов'язання її надати.

У цьому випадку надходження сум показуватиметься у кореспонденції з рах. 76, що узагальнює дані щодо розрахунків з кредиторами/дебіторами, спрямовані на виконання раніше проведених зобов'язань. Тим часом, необхідно пам'ятати, що відображення фінансування на момент надання може здійснюватися лише тоді, коли існують формальні та чіткі зобов'язання, погашення яких можна вимагати у судовому порядку.

Питання про вигоду

Найчастіше у фахівців виникають складнощі зі складанням звітності. Вони зумовлені неясністю моменту, що стосується початку отримання зиску. Зокрема, незрозуміло, чи це відбувається, коли суми отримані, чи коли вони починають приносити прибуток? У першому випадку вигода виникає тоді, коли виникає право на фінансування, або кошти вже надійшли. Це залежатиме від обраної політики компанії. Якщо прийматиметься другий варіант, то вважається, що гроші освоюються не тоді, коли надійшли, а коли підприємство почало отримувати прибуток. У цьому випадку буде зроблено такі записи:

• Дб рах. 51
• Кд рах. 86.

Так відбивається надходження грошей. Для простоти можна пропустити проміжну статтю:

• Дб рах. 08.4 ("Придбання ОС")
• Кд рах. 51 ("Розрахункові рахунки").

Так показують оплату куплених основних засобів. Далі відображається їхнє оприбуткування:

• Дб рах. 01
• Кд рах. 08.4.

Слід звернути увагу, що всі придбання ОС за рахунок допомоги не зменшують її обсяги. У процесі експлуатації об'єктів нараховується амортизація:

• Дб рах. 26
• Кд рах. 02.

Тільки після відображення всіх цих операцій підприємство починає освоювати допомогу, що надійшла:

• Дб рах. 86
• Кд рах. 91.1.

У цьому випадку фінансування зменшуватиметься не в процесі витрачання коштів, а протягом експлуатації об'єкта ОС. Як вище було сказано, допомога може надаватися не лише у грошовій, а й у натуральній формі. Наприклад, було безкоштовно надано матеріали. У цьому випадку проводки будуть такими:

• Дб рах. 10
• Кд рах. 86.

Після списання матеріалів складається новий запис. Вона буде наступною:

• Дб рах. 20 ("Основне виробництво")
• Кд рах. 10.

• Дб рах. 86
• Кд рах. 91.1.

Висновок

Суми, які узагальнює рахунок 86, за порушення умов їх надання можуть бути відкликані, або процес їх надання припинено. У зв'язку з цим будь-який істотний відступ від передбаченого порядку необхідно відображати у звітності. Припинення або відкликання допомоги повинні негайно визнаватись як кредиторська заборгованість. Дохід від фінансування потрібно списувати у витрату. На сукупний обсяг суми, що підлягає поверненню, кредитуються відповідні статті розрахунків (з іншими кредиторами чи з бюджетом), із нею кореспондує дебет сч. 86.

Перевищення сум, що повертаються над залишком невикористаних надходжень вважається витратою. Він належить до дебету рахунки фінансових результатів. Аналітика розглянутої статті повинна забезпечувати надання відомостей про те, хто саме перерахував допомогу, на які потреби та за яких умов, а також про розмір визнаного доходу для кожного її виду та залишки сум, отриманих на придбання неамортизованих чи несписаних активів.