En uppdaterad momsdeklaration ska lämnas när fel upptäcks som leder till en underskattning av skatten eller en överskattning av dess upplagda belopp för återbetalning. Att lämna en uppdaterad momsdeklaration i andra fall är den skattskyldiges rätt och inte dennes skyldighet. Vi berättar hur du gör och skickar in ett förtydligande.

Genom att skicka in en uppdaterad eller korrigerande momsdeklaration till Federal Tax Service kan skattebetalaren rätta till fel som gjorts i den tidigare inlämnade versionen av detta dokument. Om en underskattning av det upplupna skattebeloppet upptäcks är det obligatoriskt att lämna in en uppdaterad momsdeklaration (klausul 1, artikel 81 i Ryska federationens skattelag). Lagstiftningen förpliktar inte att justera momsdeklarationen, där skattebeloppet var överskattat, utan den skattskyldige är själv intresserad av det.

Skatteinspektionen har rätt att begära en förklaring från skattebetalaren (klausul 3 i artikel 88 i den ryska skattelagen) när den genomför en skrivbordsrevision som initierats på grund av inlämnandet av en uppdaterad momsdeklaration som minskar beloppet för den skatt som ska betalas. Federation). Förklaringarna (eller beräkningen) ska innehålla motiveringen för de ändringar som gjorts i den uppdaterade momsdeklarationen och den skattskyldige ska lämna dem inom 5 dagar efter att ha mottagit en sådan begäran.

Om en justeringsmomsdeklaration lämnas 2 år efter redovisningsperiodens utgång för att göra korrigeringar, ska i enlighet med punkt 8.3 i art. 88 i Ryska federationens skattelag kan skattekontoret begära från skattebetalaren inte bara förklaringar om den uppdaterade momsdeklarationen, utan också primära dokument och analytiska register.

Att lämna en uppdaterad momsdeklaration innebär i regel en begäran om förtydligande (eller omvänt fungerar uppdateringen i sig som ett svar på skattemyndighetens begäran). Sedan 2017 har Federal Tax Service Inspectorate endast accepterat sådana förklaringar i elektronisk form (klausul 3 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag). Därför kan det etablerade elektroniska formatet för en sådan inlämning också fungera som modell för en förklaring av den uppdaterade momsdeklarationen, upprättad frivilligt och inlämnad på den skattskyldiges initiativ samtidigt med den uppdaterade deklarationen.

Läs om konsekvenserna av att lämna in förklaringar i icke-elektronisk form i materialet "Momsförtydliganden accepteras endast i elektronisk form" .

Hur korrigerar man en momsdeklaration? Hur gör man en justeringsmomsdeklaration? Om frågan uppstår om hur man gör en momsdeklaration som klargör de värden som redan har lämnats in, är svaret enkelt: du måste göra en ny deklaration med rätt belopp. Hur fyller man i en uppdaterad momsdeklaration? Det är nödvändigt att ange alla värden i det fullständigt och inte bara visa skillnaden mellan de felaktigt inskickade och korrekta. Ett urval av en uppdaterad momsdeklaration är alltså en vanlig deklaration, som endast innehåller de korrekta (uppdaterade i jämförelse med det tidigare inlämnade dokumentet) nummer.

När det gäller skatteagenter visar de i förtydligandet information endast för de skattebetalare för vilka fel upptäckts.

Ett tecken på en uppdaterad handling är en särskild kod (justeringsnummer), som ska anges på titelsidan i ett separat fält i momsdeklarationen. Rättelsenumret motsvarar löpnumret på det förtydligande som lämnats för den skatteperiod då felen upptäcktes.

En annan punkt som särskiljer den uppdaterade momsdeklarationen är indikationen om relevans i avsnitten 8 och 9. Relevanskoden i den uppdaterade momsdeklarationen har 2 betydelser (klausulerna 46.2, 48.2 i ifyllningsförfarandet, godkänd av Order of the Federal Tax Service of Ryssland daterat den 29 oktober 2014 nr ММВ-7-3/558@):

• 0 - om i den ursprungliga versionen av deklarationen avsnitt 8, 9 inte fylldes i eller ändringar görs i dem;
• 1 - om dessa avsnitt inte kräver datakorrigering.

Att göra ändringar kräver att du fyller i bilagor till avsnitt 8, 9. Designegenskaperna för dessa avsnitt och bilagor till dem beskrivs i brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 21 mars 2016 nr SD-4-3/4581@.

Läs om vanliga fel i att fylla i deklarationer i artikeln "Skattetjänstemän generaliserar misstag: kontrollera din momsdeklaration" .

VIKTIG! Den uppdaterade deklarationen fylls i på formuläret som var i kraft under den period för vilken ändringar görs (klausul 5 i artikel 81 i Ryska federationens skattelag). Det bör också beaktas vid inlämnande av ett förtydligande, genom vilket det kommer att vara möjligt att bedöma överbetalning av skatt, att skattekontoret återbetalar det för mycket inbetalda skattebeloppet (eller gör en kredit) endast om det ännu inte har gått tre år fr.o.m. datumet för betalning av "överskjutande" skatt (klausul 7, artikel 78 i Ryska federationens skattelag).

Du kan skicka in en uppdatering för att få ett momsavdrag inom 3 år efter att varor (arbete, tjänster, äganderätter) har registrerats eller importerats till Rysslands territorium (klausul 1.1 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag).

Om förtydliganden lämnas för den period då en enda (förenklad) deklarationsblankett lämnades in ska du lämna in den vanliga (fullständiga) deklarationsblanketten, men ange på den att det är ett förtydligande. Detta görs om skattepliktiga transaktioner anges för vilka uppgifter om deras frånvaro tidigare lämnats (under redovisningsperioden). Denna norm förtydligades av det ryska finansministeriet i dess skrivelse daterad den 8 oktober 2012 nr 03-02-07-1-243.

Om skattebetalaren har ändrat registreringsadressen och bytt till tjänst i en annan federal skattetjänst, skickas förtydligandet till det nya skattekontoret, men själva formuläret anger OKTMO (OKATO)-koden för den tidigare territoriella skattetjänsten (bokstaven i Ryska federationens federala skattetjänst för Moskva daterad 30 oktober 2008 nr 20-12 /101962).

Procedur för att lämna förtydliganden 2019

Hur lämnar man en uppdaterad momsdeklaration? Finns det tidsfrister för att lämna en uppdaterad momsdeklaration? För närvarande är skattebetalarna skyldiga att lämna skattedeklarationer elektroniskt. I enlighet med punkt 5 i art. 174 i Ryska federationens skattelag anses deklarationer som lämnas på papper istället för det obligatoriska elektroniska formatet som oarkiverade.

Dessa regler gäller även för uppdaterade deklarationer (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 20 mars 2015 nr GD-4-3/4440@). Därför lämnas de under 2019 även in i elektroniskt format.

Men det finns inga specifika tidsfrister för att lämna förtydliganden. I det här fallet är det bättre att skicka in det omedelbart efter att du självständigt identifierat felet, eftersom skattemyndighetens upptäckt av detta fel kan leda till böter.

Konsekvenser av att lämna ett förtydligande

Om en uppdatering lämnas in under den period då tidsfristen för att lämna in rapporteringsdeklarationen ännu inte har löpt ut, anses den inte vara uppdaterad, utan inlämnad i tid (klausul 2 i artikel 81 i Ryska federationens skattelag). Om en klargörande deklaration lämnas efter utgången av anmälningsperioden, men före utgången av skattebetalningen, kan den skattskyldige undvika ansvar om detta fel inte upptäckts tidigare av skattemyndigheten.

Du kan undvika att hållas ansvarig när du skickar en uppdatering efter utgången av skattebetalningsperioden om:

• innan en sådan ändrad deklaration lämnades in, betalades resterande skatter och straffavgifter på den ändrade momsdeklarationen;
• skattemyndigheten upptäckte inte detta fel om en revision gjordes innan förtydligandet lämnades.

En betalningsorder för ytterligare betalning av moms på en uppdaterad deklaration upprättas i den vanliga formen och anger i den den period för vilken tilläggsbetalningen görs och vilken typ av betalning som motsvarar återbetalningen av skulden (ZD istället för TP) .

Om en uppdaterad deklaration lämnas in vid tidpunkten för en skrivbordsrevision av den tidigare deklarationen, måste skattekontoret stoppa den pågående revisionen (klausul 9.1 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag). Nu kan en skrivbordsrevision påbörjas efter att förtydligandet har lämnats.

Läs om huruvida brott mot tidsfristen för skrivbordsbesiktning från inspektionens sida kan få konsekvenser i följande publikationer:

• "Hur man straffar en skatteinspektör för överträdelse av revisionsfrister";
• ”Inspektionen försenade kamerarummet. Finns det en chans att ändra beslutet? .

Om en ändring lämnas in och efterskotten betalas, men påföljden inte betalas, åläggs skattebetalaren böter (Resolution av presidiet för Högsta skiljedomstol i Ryska federationen daterad 26 april 2011 nr 11185/10) .

Skatteinspektionen kan schemalägga en andra inspektion på plats när den skattskyldige lämnar en uppdaterad deklaration som minskar momsbeloppet, efter att ha genomfört den tidigare inspektionen på plats och upprättat en rapport om dess resultat (2 mom. 10 § 89 § i Ryska federationens skattelag, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 21 december 2009 nr 03 -02-07/2-209 och resolution från presidiet för Högsta skiljedomstol daterad 16 mars 2010 nr. 8163/09).

När det gäller skattebetalare vars kontroll utförs i form av skatteuppföljning kan, när de lämnar en uppdaterad deklaration med minskning av beloppet av den skatt som ska betalas, även en kontroll på plats tilldelas (4 mom., punkt 5.1, artikel 89 i Ryska federationens skattelag).

Läs om hur en platsbesiktning går till i materialet "Procedur för att genomföra en skatterevision på plats (nyanser)" .

Resultat

Den skattskyldige lämnar en ändrad deklaration om det efter skatteperiodens utgång upptäcks fel som leder till en minskning/höjning av skattebeloppet. Uppdateringen är upprättad på det formulär som gällde under den justerade perioden och skickas till Federal Tax Service i elektroniskt format. Om det till följd av rättelse av ett fel har uppstått en eftersläpande skatt ska den återbetalas tillsammans med betalning av vite fram till tidpunkten för inlämnande av den uppdaterade deklarationen. Och om det vid inlämnandet av ett förtydligande inträffar en överbetalning av skatt kan möjligheten till en revision på plats av den inte uteslutas. Sedan 2017 kan ett brev till en uppdaterad momsdeklaration (förklaring) endast lämnas elektroniskt i fastställt format.

Momsdeklarationen för 4:e kvartalet 2015 lämnades framgångsrikt till skatteverket, men det är för tidigt för skattebetalaren att slappna av. När allt kommer omkring, om det i deklarationen som lämnats av honom avslöjas att information eller fel inte återspeglas, vilket leder till en underskattning av skattebeloppet, måste han göra ändringar i bokföringsuppgifterna och skicka in en uppdaterad momsdeklaration till skatten myndigheterna.

Den uppdaterade momsdeklarationen lämnas in på det sätt som föreskrivs i artikel 81 i Ryska federationens skattelag. Dess form och förfarande för att fylla i moms 2016 regleras i Beslut från Rysslands federala skattetjänst av den 29 oktober 2014 N ММВ-7-3/558@. Skattebetalaren har rätt att självständigt göra förtydliganden till den inlämnade skattedeklarationen vid upptäckt av fel och felaktigheter för varje rapporteringsperiod. Låt oss titta närmare på förfarandet för att upprätta och lämna in förtydliganden för moms 2016.

Fel kan korrigeras

Om den skattskyldige vid bokföring eller revision plötsligt upptäckt att han vid redovisning av moms för tidigare redovisningsperioder, och därmed i den redan inlämnade skattedeklarationen, missat viktig information eller gjort fel som påverkade skattebeloppet, då:

Måste omedelbart göra de nödvändiga ändringarna och skicka in en korrigerad skattedeklaration till Federal Tax Service. 2016 års momsförtydligande är särskilt viktigt om ett fel ledde till en underskattning av skattebeloppet som ska betalas till budgeten. När allt kommer omkring, om den federala skattetjänsten avslöjar ett sådant fel inför skattebetalaren, kommer han att möta böter och straff för hela efterskottsperioden. Har rätt att lämna en uppdaterad deklaration om felet inte ledde till en underskattning av den moms som ska betalas till budgeten.

Det är mycket viktigt att komma ihåg att den uppdaterade deklarationen endast ska lämnas i den form som gällde under den skatteperiod då fel upptäcktes och där ändringar gjordes. Detta definieras i punkt 5 Artikel 81 i Ryska federationens skattelag. Därför, enligt formuläret som godkänts av Rysslands federala skattetjänst daterat den 29 oktober 2014 nr ММВ-7-3/558@, kan uppdaterade data endast skickas in från och med 1:a kvartalet 2015. För att korrigera fel som identifierats under tidigare perioder bör deklarationsformulär som godkänts av tidigare order från Federal Tax Service användas.

Det är viktigt att 2016 års momsuppdatering lämnas uteslutande i elektronisk form.

Fyller i en uppdaterad skattedeklaration

Förfarandet för att fylla i förtydligandet regleras av en bilaga till ordern från Federal Tax Service, som godkänner deklarationsformuläret under motsvarande skatteperiod. Med stöd av punkt 2 i Förfarandet för ifyllande av momsdeklaration, som ges i bilaga nr 2 till beslut nr 558, fylls förtydligandet för moms 2016 endast i med beaktande av de delar av skattedeklarationen som den skattebetalare som tidigare skickats till Federal Tax Service. Alla andra avsnitt i momsdeklarationen och bilagor till dem ska fyllas i endast om ändringar eller tillägg har gjorts i skatteredovisningen som påverkar vilken information som ska visas i dessa avsnitt.

För sektionerna 8-12 i momsdeklarationen finns till och med en särskild rad 001. I dess kolumn 3 är det nödvändigt att ange relevansen av de uppgifter som den skattskyldige visar i motsvarande avsnitt:

Om den tidigare avgivna deklarationen inte innehöll uppgifter om motsvarande avsnitt eller sådan information håller på att ersättas, om fel har identifierats i den tidigare lämnade informationen eller uppgifterna inte återspeglas fullt ut, ska siffran "0" anges. Om skattebetalaren tidigare lämnat information under avsnittet och den är aktuell, tillförlitlig och inte kan ändras, är det nödvändigt att sätta siffran "1" och sätta streck på raderna 005, 010 - 190. Om skattedeklarationen är den primära för rapporteringsperioden måste ett bindestreck läggas till.

En liknande rad finns i bilagorna till 8 och 9 §§ deklarationen. Den bör också ange relevansindikatorn "0" eller "1" om detta är en uppdaterad deklaration. Det finns dock ingen anledning att sätta ett streck, eftersom dessa avsnitt endast ingår i den uppdaterade rapporten.

Bildande av sektioner

Primärdeklarationen ska ha titelblad och avsnitt 1. Resterande 2-12 §§, samt bilagor till 3, 8 och 9 §§, ska fyllas i och tas med i redovisningen endast om motsvarande transaktioner har genomförts under skatteperiod. Om den ursprungliga deklarationsrapporten till exempel innehöll avsnitten 1, 2, 3, 7 och 9, måste därför den uppdaterade momsdeklarationen 2016, som lämnats in som en del av samma genomförda transaktioner, innehålla de angivna avsnitten.

Om en skattskyldig behöver förtydliga uppgifter från försäljningsboken eller inköpsboken, till exempel för att annullera en anteckning på en faktura, måste han följa kraven Dekret från Ryska federationens regering av den 26 december 2011 nr 1137. Av den följer att alla ändringar och ändringar i försäljnings- och köpboken som behöver göras efter skatteperiodens utgång bör göras genom att tilläggsblad infogas. Som följer av momslagstiftningen 2016 är bilaga 1 till 8 § och bilaga 1 till 9 § i skattedeklarationen specifikt avsedda att spegla uppgifter från ytterligare blad i försäljningsbok och inköpsbok.

Därför, om den skattskyldige har gjort sådana ändringar, kommer det, som en del av den uppdaterade deklarationen, utöver huvudavsnitten 1, 2, 3, 7 och 9, som tidigare presenterats som en del av den primära deklarationen, att vara nödvändigt att lämna in bilaga 1 till 8 § med ytterligare blad ur köp- och försäljningsböckerna.

För att rädda skattebetalare från att duplicera data när de uppdateras tillåter Federal Tax Service användningen av relevansindikatorn. Detta tillstånd beror på den enorma mängd data som överförs enligt avsnitt 8-12. Därför, om det inte finns några ändringar eller förtydliganden i ett avsnitt, kan skattebetalaren lämna det tomt som en del av den uppdaterade deklarationen och sätta tecknet "1" i den. Detta kommer att innebära att Federal Tax Service automatiskt sparar uppgifterna från den tidigare momsdeklarationen för denna rapporteringsperiod. Samtidigt, om det finns ett behov av att göra ändringar i alla sektioner, kan du sätta relevansflaggan till "0" för alla sektioner, och sedan laddas uppdaterad data upp, som kommer att användas för skattekontrolländamål.

Genom att använda relevanstecknet kan skattebetalare självständigt generera antalet avsnitt i den uppdaterade deklarationen, information om vilka kommer att ändras i Federal Tax Service-databasen. Detta gäller även för sammanhängande avsnitt, förutsatt att ett fel begåtts i endast en av dem under föregående skatteperiod. Dessutom tillåter Federal Tax Service skattebetalaren rätten att vägra att förtydliga bilagorna till avsnitt 8 och 9, även om avsnitten i sig markerades som "0" och informationen laddades upp igen. Ett sådant tillstånd från skattemyndigheterna strider dock mot reglerna för att upprätthålla en inköpsbok och en försäljningsbok godkänd av Ryska federationens regering. Med tanke på tjänstemäns olika tillvägagångssätt för förfarandet för att återspegla ändringar i skatteredovisningsdokument för moms 2016 och i skattedeklarationen, är det bättre att fullständigt ladda korrigeringar från böckerna än att få ett straff om det plötsligt, efter en revision av den federala skattemyndigheten Delgivning, ärendet prövas i domstol.

Fel som inte påverkar skattebeloppet

Om en skattskyldig upptäcker fel i skatteredovisningen som inte påverkar storleken på den skatt som ska betalas får han inte lämna en uppdaterad momsdeklaration under 2016. Men om fel har begåtts i fakturajournalen, som organisationer från och med den 1 januari 2015 är skyldiga att föra vid utfärdande och mottagande av fakturor vid utförande av näringsverksamhet i andra personers intresse på grundval av agenturavtal eller kommissionsavtal. såväl som när du utför utvecklarens funktioner är det bättre att ge ett förtydligande. Förfarandet för att upprätthålla redovisningsjournaler definieras i artikel 169 i Ryska federationens skattelag.

Om skatteombudet beslutar att förtydliga uppgifterna från 10 och 11 §§ i deklarationen, kan relevanstecknet inte appliceras på det. Det är nödvändigt att ladda upp all information från avsnittet som ändras på nytt. Möjligheten att ändra uppgifterna i själva fakturajournalen som tillhandahålls den federala skattetjänsten finns inte med i dekret från Ryska federationens regering nr 1137. Att tillhandahålla uppdaterade uppgifter som inte påverkar momsbeloppet är nödvändigt för att undvika en eventuell tvist med skattemyndigheterna om inkonsekvenser i redovisnings- och rapporteringsdata upptäcks vid en revision.

* Finansdepartementets förordning den 28 januari 2016 nr 21.

Till att börja med, låt oss komma ihåg de allmänna reglerna för att skicka in UR:

1. UR rättar fel som gjorts i en tidigare inlämnad deklaration, tidsfristen för inlämning har redan gått ut. Om ett fel görs i den aktuella deklarationen och tidsfristen för att lämna in den ännu inte har löpt ut, kan det rättas till genom att lämna in en ny deklaration (« Zvitna nova").

2. Fel korrigeras av UR enligt form, giltig på dagen för inlämningen, d.v.s. redan ett nytt SD, vars form är godkänd genom order nr 21 (para. 1 punkt 50.1 NKU, punkt 1 paragraf. IV beställning nr 21**) .

3. Nu fungerar bara ett sätt att skicka in UR - som ett oberoende dokument ( klausul 1 avsnitt VI beställning nr 21). Den kan inte lämnas som bilaga till deklarationen. Följaktligen, om ett fel ledde till en underbetalning, måste en "självböter" på 3 % av det underbetalda beloppet betalas innan UR-anmälan. Storleken på "självböterna" återspeglas på sidan 18.3 i UR.

4. Ett fel kan rättas om det inte har gått 1095 dagar efter sista datum för att lämna in den deklaration där felet begicks.

5. En UR kan korrigera felen i endast en deklaration.

6. Det kan bli nödvändigt att bifoga bilagor tillsammans med deklarationen. Det är sant, bara om du korrigerar raderna som sådana ansökningar måste skickas till ( klausul 8 avsnitt VI beställning nr 21).

7. Regler för att fylla i UR. Installerad i sektion VI beställning nr 21.

8. Regler för rättelse av fel. Om felet påverkas att genomföra avräkningar med budgeten (d.v.s. innebar underbetalning, överbetalning eller förändring av storleken på den deklarerade BV), sedan när den är korrigerad, relevant SD-data (kolumn 6 s. 18 eller s. 20.2) överförs till ett integrerat kort. I detta fall lämnas UR för varje rapporteringsperiod då felet påverkade sidan 18 eller 20.2.

Fel i "rullande" minus (sid. 21):

Om felet kvarstår hade inte tid att påverka för avräkningar med budgeten (misstag som görs när ett negativt värde deklareras på sidan 21), då räcker det i detta fall att lämna in en UR för den period då felet begicks. Betyder gr. 6 sidan 21 (med "+" eller "-") UR överförs till sida 16.2 deklarationer för den rapporteringsperiod då UR lämnades in(klausul 5 avsnitt VI beställning nr 21 Glöm samtidigt inte att ange information om UR i ett separat fält ("Datum/Nummer/Belopp, UAH") i den sista delen av deklarationen (se fotnot "*" till sidan 16.2);

Om felet påverkade sidan 18 eller 20.2. I det här fallet måste UR lämna in för varje period, där ett fel har påverkat värdet på de angivna raderna.

Jämförbarhet mellan rader i den gamla deklarationen och den nya UR

Som vi redan har noterat, korrigeras gamla fel med ny UR ( klausul 1 avsnitt IV beställning nr 21). Därför, när du korrigerar fel från tidigare (före januari) rapporteringsperioder, måste du välja rader som motsvarar kärnan i transaktionen som återspeglas.

Överensstämmelse mellan raderna i den gamla deklarationen och den nya UR

Momsjusteringar tillhandahålls om fel hittades i den primära momsen eller om all nödvändig information inte återspeglades. Information om att skicka uppdaterade momsdeklarationer finns i punkt 2 i ifyllnadsförfarandet.

Den justerade momsen består av:

• själva deklarationen (även om ändringarna endast berörde ansökningarna);
• ansökningar som tidigare skickats till Federal Tax Service, med hänsyn till de ändringar som gjorts i dem;
• andra avsnitt i förklaringen och bilagor till dem, i händelse av ändringar (tillägg) till dem.

I Kontur.Externe sparas de moms- och ansökningsuppgifter som fyllts i i tjänsten i ett utkast efter sändning. För att fylla i justeringen måste du öppna en rapport för samma period och den kommer redan att innehålla de uppgifter som överfördes under den första inlämningen.
Du måste klicka på "Redigera" och göra ändringar i data.

Rättelsenummer

Justeringsnumret i deklarationen och justeringsnumren i momsbilagorna ska stämma överens. I Kontur.Extern, efter att ha klickat på knappen "Fortsätt att skicka" skrivs korrigeringsnumret från deklarationen automatiskt in i ansökningarna.

Tecken på relevans

Fältet ”Relevansindikator” fylls endast i i momsbilagor. Det visas om fältet "Justeringsnummer" innehåller ett annat värde än 0.

Om det i den korrigerande deklarationen är nödvändigt att skicka in en ny version av inköpsboken, försäljningsboken och andra applikationer till Federal Tax Service, måste relevansattributet vara lika med 0 - informationen är inte relevant. Relevanstecken = 0 betyder att informationen som tidigare lämnats till Federal Tax Service inte längre är relevant och en ny version av avsnittet behövs.

Om du inte behöver skicka en ny version av applikationen så ska relevanstecknet vara lika med 1 - informationen är aktuell. Relevansindikator = 1 betyder att något annat än detta avsnitt justeras i justeringsdeklarationen. Besiktningen har redan korrekt information om detta avsnitt.

Ytterligare blad

Ytterligare blad av inköpsboken (avsnitt 8.1) och försäljningsboken (avsnitt 9.1) bifogas endast när justeringar skickas.

Om det är nödvändigt att ändra de primära köp- eller försäljningsböckerna, formaliseras ändringarna genom att skapa ytterligare blad - se resolution 1137. Som en del av en rättelsedeklaration presenteras exempelvis information från inköpsboken med relevanstecknet = 1 - informationen är aktuell, och en bilaga till inköpsboken läggs till - avsnitt 8.1, där relevanstecknet sätts = 0 - informationen är inte relevant. Försäljningsboken justeras på samma sätt.

Ytterligare blad bifogas inte om ett fel uppstod vid överföring av uppgifter från den primära inköpsboken eller försäljningsboken till information från inköps-/försäljningsboken - avsnitt 8 eller 9 i deklarationen. I det här fallet korrigeras själva böckerna (avsnitt 8 eller 9) - du bör ange i dem korrigeringsnumret, som skiljer sig från noll, och relevansindikatorn = 0 - informationen är irrelevant. Gör sedan alla nödvändiga ändringar.

Skattebetalaren är skyldig att lämna in en uppdaterad deklaration om ett fel ledde till utebliven skatt, särskilt när deklarationen underskattade beloppet för den moms som ska betalas (klausul 1 i artikel 81 i Ryska federationens skattelag). Om den skattskyldige gjorde ett annat misstag, har han ingen skyldighet att göra en "justering", men han har rätt att göra en rättelse i momsdeklarationen.

I praktiken kan vissa tekniska fel som inte påverkar numeriska indikatorer korrigeras som en del av en skrivbordsrevision av momsdeklarationen. När skattemyndigheten upptäcker inkonsekvenser mellan fakturauppgifterna i motpartsskattskyldigas deklarationer kommer den att begära ett förtydligande och som svar på denna begäran kommer den skattskyldige att kunna förklara och faktiskt rätta till bristerna i att fylla i 8 eller 9 §§ i momsdeklaration.

Så om exempelvis vid ifyllning av 8 eller 9 §§ i momsdeklarationen, d.v.s. När skattebetalaren fyllde i en försäljningsbok eller en inköpsbok felaktigt angav fakturanummer eller datum, eller gjorde ett misstag i köparens eller säljarens TIN, är det inte nödvändigt att lämna in ett "förtydligande" för moms. Det finns inte heller behov av att rätta deklarationen om den skattskyldige i inköpsboken respektive 8 § i momsdeklarationen glömt att ange eller felaktigt angett registreringsnumret på tulldeklarationen från kolumn 11 på den faktura som mottagits från säljaren.

Men i alla fall måste den skattskyldige göra korrigeringar i försäljningsboken (inköpsboken), med angivande av korrekta uppgifter.

Vissa skattebetalare är oroliga för att de felaktigt angav säljarens eller köparens adress när de matade in fakturadata i redovisningsprogrammet, och när de utför en skrivbordsrevision av momsdeklarationen kommer skattemyndigheten att upptäcka detta fel. Vi vill påminna om att sådana uppgifter inte återspeglas varken i försäljningsboken eller i inköpsboken och därför i momsdeklarationen. Därför finns det ingen anledning att frukta inkonsekvenser mellan deklarationsdata och Unified State Register of Legal Entities, Unified State Register of Individual Entrepreneurs eller motpartens deklaration. Om adressen i fakturan var korrekt ifylld behöver revisorn endast göra ändringar i redovisningsprogrammet genom att ange korrekta uppgifter om motparten.

Samtidigt, om säljaren gjort fel i fakturans nummer eller datum, angett ett felaktigt TIN på köparen och inte vill att skattemyndigheten ska ha onödiga frågor vid kontroll av den momsdeklaration som hans köpare lämnat, har han rätten att lämna en uppdaterad momsdeklaration, med angivande av korrekta fakturauppgifter så att säljarens uppgifter stämmer överens med de uppgifter som anges i köpardeklarationen.

Om den skattskyldige vid ifyllandet av en deklaration gjort fel i digitala indikatorer kan det endast korrigeras genom att lämna in en uppdaterad deklaration.

Hur rättar man till ett fel i momsdeklarationen?

Som redan nämnts, om ett fel har lett till utebliven skatt, är den skattskyldige skyldig att rätta till det genom att lämna en uppdaterad deklaration. Och för att undvika påföljder, innan du skickar in "förtydligandet" är det nödvändigt att betala efterskottet och motsvarande påföljder (klausul 1 och klausul 4 i artikel 81 i Ryska federationens skattelag). Genom att lämna en uppdaterad momsdeklaration, om den skattskyldige så önskar, korrigeras ett fel som inte påverkade beräkningen av skatt (till exempel fel i uppgifterna på fakturor som återspeglas i avsnitten 8-11 i momsdeklarationen).

Samtidigt ger klausul 1 i artikel 54 i Ryska federationens skattelag möjlighet att räkna om skattebasen och skattebeloppet under den period då ett fel upptäcktes, om ett sådant fel ledde till överdriven betalning av skatt, dvs. Denna bestämmelse tillåter dig att rätta ett fel utan att lämna in en uppdaterad skattedeklaration.

Denna regel kan dock inte tillämpas på moms.

Detta beror på att deklarationen innehåller uppgifter på fakturor och vid korrigering av beskattningsunderlaget i aktuell period är det omöjligt att fylla i deklarationen korrekt (inklusive justering av uppgifterna på den utfärdade fakturan i 9 § i momsdeklarationen). , dvs. rättelse av fel under innevarande period föreskrivs inte i reglerna för att fylla i en momsdeklaration.

Och när det gäller momsavdrag är klausul 1 i artikel 54 i Ryska federationens skattelag i allmänhet inte tillämplig, eftersom avdragen endast korrigerar beloppet av den beräknade skatten när ett fel korrigeras, och skattebasen beräknas inte om. Visserligen kan vissa avdrag officiellt överföras till en senare period, men vi kommer att prata om detta lite senare.

Så i praktiken visar det sig att det är möjligt att korrigera fel i momsdeklarationen som gjorts under den gångna perioden endast under den period då de begicks, d.v.s. genom att lämna uppdaterade deklarationer. Men först måste du göra korrigeringar i försäljningsboken eller inköpsboken.

Allmänna regler för rättelse av reskontra och inköpsreskontra

Det är också nödvändigt att korrigera uppgifterna i dessa skatteregister i de fall det inte finns någon skyldighet att lämna en uppdaterad deklaration och den skattskyldige behöver rätta tekniska fel. Om fel upptäcks efter utgången av det kvartal då de gjordes, görs korrigerande poster i försäljningsboken eller inköpsboken i ytterligare blad i försäljningsboken (inköpsboken) där felen gjordes (klausul 4 i reglerna för att föra inköpsboken, paragraf 3, 11 Regler för att föra en försäljningsbok, godkänd av resolution nr 1137)

För att göra en anteckning i försäljningsboken eller inköpsboken om fakturor som tidigare inte fanns med i dem måste du registrera ”glömda” fakturor i ett tilläggsblad till försäljningsboken respektive inköpsboken. Och för att ta bort den felaktiga posten, i ett extra blad till inköpsboken (försäljningsboken) är det nödvändigt att upprepa den "extra" posten på fakturan, vilket anger de numeriska indikatorerna på fakturan med ett negativt tecken.

Låt oss ta en närmare titt på de vanligaste felen och alternativen för att korrigera dem.

Fel 1. Glömde registrera den utfärdade fakturan i försäljningsboken

Fakturor ska registreras i försäljningsboken under den period då skatteplikt uppstod (punkt 2 i Regler för förvaring av försäljningsbok). Följaktligen bör den "glömda" fakturan registreras i ett extra blad i försäljningsboken för det kvartal under vilket momsbeskattningsunderlaget uppstod. Det är också nödvändigt att lämna in en uppdaterad momsdeklaration, efter att tidigare ha betalat förseningar och straffavgifter.

Fel 2. En "extra" faktura utfärdades

I många organisationer hanterar chefer, snarare än redovisningsanställda, utarbetandet av primära dokument och fakturor. Därför visar det sig efter kvartalets slut ibland att försäljningen av varor (arbete, tjänster) registrerades, vilket inte fanns.

Sådana situationer är typiska för organisationer som utför bygg- och installationsarbete. Den sista dagen i kvartalet upprättade entreprenören en slutrapportering av arbetet och utfärdade en faktura, men beställaren vägrade skriva under rapporten av objektiva skäl. I en sådan situation sker inget genomförande av arbetet, vilket innebär att fakturan utfärdas i förtid. Följaktligen måste den avbrytas.

Ryska federationens federala skattetjänst förklarar att om säljaren inte registrerade den utfärdade fakturan i försäljningsboken och köparen i köpboken, uppstår inga skattekonsekvenser för parterna i transaktionen (Letter of the Federal Tax Service ryska federationen daterad 30 april 2015 N BS-18-6/499@ ). Det vill säga, för att annullera en felaktigt utfärdad faktura måste säljaren annullera anteckningen om den i försäljningsboken.

Om köparen har registrerat en felaktigt utfärdad faktura i inköpsboken, måste han avboka anteckningen om den i köpboken. Som redan nämnts, om det är nödvändigt att göra ändringar i försäljningsboken eller inköpsboken efter kvartalets utgång, görs sådana korrigeringar i ytterligare blad av försäljningsboken (köpboken), d.v.s. register över "extra" fakturor annulleras (numeriska indikatorer återspeglas med ett negativt värde).

Fel 3. Registrerade en faktura med felaktiga siffror (över- eller underskattade beloppet för betalbar moms)

Vid registrering av korrekt ifyllda fakturor kan du göra fel när du fyller i köpboken (försäljningsboken) genom att ange felaktiga uppgifter. I detta fall, för att korrigera fel, annulleras felaktiga fakturaanteckningar, d.v.s. i ett extra blad i försäljningsboken (inköpsboken) upprepar de felaktiga inmatningar, men anger numeriska indikatorer med ett minustecken och gör rätt inmatning.

I en sådan situation ska, oavsett resultatet av omräkningen, en uppdaterad momsdeklaration lämnas. Om skattebetalaren har underskattat beloppet för den moms som ska betalas, är det nödvändigt att betala efterskottet och motsvarande påföljder innan du skickar in "förtydligandet".

Fel 4. Glömde deklarera momsavdrag

Praxis visar att skattebetalare oftast glömmer att dra av moms som beräknas vid mottagandet av en förskottsbetalning när de återspeglar transporten av varor (arbeten, tjänster) (klausul 8 i artikel 171, klausul 6 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag). Många glömmer att dra av moms som betalats som skatteombud. Om den skattskyldige i dessa situationer vill utnyttja ”glömda” avdrag bör en uppdaterad momsdeklaration lämnas in, vilket ökar avdragsbeloppet.

Faktum är att, enligt Ryska federationens finansministerium, inte alla avdrag kan överföras till en senare period.

I enlighet med klausul 1.1 i artikel 172 i Ryska federationens skattelagstiftning, avdrag för moms på varor (arbete, tjänster) som anges i klausul 2 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag, dvs. Moms som presenteras av säljare och ”tull” moms kan deklareras inom tre år efter att varorna (arbete, tjänster) återspeglas i redovisningen. Dessutom kan avdrag krävas i delar på olika håll (brev från Rysslands finansministerium daterat 18 maj 2015 N 03-07-РЗ/28263).

Undantag inkluderar anläggningstillgångar, utrustning för installation och (eller) immateriella tillgångar. Moms kan överföras på dem, men den måste deklareras i sin helhet (det vill säga att avdraget inte kan överföras delvis) (Brev från Rysslands finansministerium daterat den 19 december 2017 N 03-07-11/84699).

Avdrag som inte anges i punkt 1.1. Artikel 172 i Ryska federationens skattelag kan inte överföras till en senare period.

Följaktligen, om den skattskyldige upptäckte att han glömde att dra av moms beräknad vid mottagandet av en förskottsbetalning på dagen för leverans av varor (arbeten, tjänster) eller moms som betalats av skatteombudet, och inte vill argumentera med skattemyndigheterna, sådana avdrag bör deklareras i det kvartal då villkoren för avdrag är uppfyllda, d.v.s. i den uppdaterade momsdeklarationen. Dessa avdrag bör inte föras över till en senare period (Finansdepartementets skrivelser av 2015-07-21 N 03-07-11/41908, daterad 2015-09-04 N 20290-07-03).

Samtidigt kan normerna i kapitel 21 i Ryska federationens skattelag fastställa andra tidsfrister för momsavdrag. Till exempel är avdrag för moms vid återlämnande av förskottsbetalning eller retur av varor (arbete, tjänster) möjligt efter att motsvarande justeringstransaktioner i samband med retur av varor eller vägran av varor (arbete, tjänster) återspeglas i bokföringen, men senast ett år från datumet för återlämnande eller avslag (klausul 5 i artikel 171 och klausul 4 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag).

Och avdrag för justeringsfakturor görs inom tre år från datumet för utfärdandet av justeringsfakturan (klausul 13 i artikel 171 och klausul 10 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag). Därför kan sådana avdrag deklareras både under innevarande period och i en uppdaterad momsdeklaration, om givetvis tidsfristerna för

Momsavdrag utelämnas inte.

Om en skattskyldig upptäcker att han glömt att begära ett momsavdrag som kan utnyttjas vid en senare period, är det alltså inte nödvändigt att lämna in en uppdaterad momsdeklaration. Det kan deklareras under innevarande period. Om det är omöjligt att ”föra över” avdraget till en senare period, för att utnyttja rätten till avdrag, ska ett ”förtydligande” lämnas. I det här fallet ska den bortglömda fakturan registreras på ett extra blad i inköpsboken för det kvartal då avdragsrätten uppstod.

Fel 5. Ett fel gjordes när fakturan fylldes i

Om ett fel begåtts vid ifyllning av fakturan har exempelvis fel pris på produkten angetts, skattesatsen blandats ihop etc, d.v.s. Ett fel i fakturan hindrar skattemyndigheterna från att identifiera säljaren, köparen, varor (arbete, tjänster), deras kostnad, belopp och momssatsen måste korrigeras (klausul 2 i artikel 169 i Ryska federationens skattelag); ). Annars kan köparen inte dra av moms.

Fakturor korrigeras genom att en korrigerad (korrekt ifylld) faktura med samma nummer och datum utfärdas. I det här fallet anger rad 1a numret och datumet för rättelse av fakturan. Resterande fakturaindikatorer fylls i som de skulle ha gjorts initialt (korrekt).

När fakturan är korrigerad måste säljaren göra korrigeringen i reskontran för den period då den ursprungliga fakturan registrerades. Om en faktura korrigeras efter utgången av det kvartal då den registrerades i försäljningsboken, görs försäljningsbokkorrigeringarna i ett tilläggsblad av försäljningsboken för det kvartal då fakturan med fel registrerades.

En anteckning om en felaktigt ifylld faktura makuleras, d.v.s. dess numeriska indikatorer indikeras med ett negativt värde och den korrigerade fakturan registreras.

Efter att ha sammanställt ett tilläggsblad av försäljningsboken är det nödvändigt att lämna en uppdaterad momsdeklaration, oavsett hur momsbeskattningsunderlaget har förändrats, inkl. för att skydda köparen från onödiga interaktioner med skattemyndigheter.

Om köparen fått en korrigerad faktura kan denne göra avdrag för moms under den period som han begärt avdrag på den felaktigt ifyllda fakturan. Skattebetalare fick officiellt denna rätt från den 1 oktober 2017 (Resolution från Ryska federationens regering av den 19 augusti 2017 N 981), efter att ändringar gjorts i reglerna för att fylla i momsdokument godkända genom dekret från Ryska federationens regering daterad den 26 december 2011 N 1137 (nedan kallad resolution N 1137).

Från och med den 1 oktober 2017 registreras en korrigerad faktura som mottagits efter skatteperiodens utgång i ett tilläggsblad i inköpsboken för det kvartal då fakturan registrerades innan korrigeringarna gjordes i den (punkt 4. och punkt 9) i bokföringsreglerna inköp som används vid beräkning av mervärdesskatt, godkänd av resolution nr 1137). I det här fallet annulleras posten om den felaktigt ifyllda fakturan (klausul 3 och klausul 5 i reglerna för att fylla i ett extra blad av inköpsboken som används vid beräkningar av mervärdesskatt, godkänd av resolution nr 1137).

Exempelvis accepterade en köpare moms på en felaktigt ifylld faktura under tredje kvartalet 2017 och fick under andra kvartalet 2018 en korrigerad faktura. I det här fallet, i tilläggsbladet till inköpsboken för 3:e kvartalet 2017, kommer han att avbryta posten om den felaktigt ifyllda fakturan och registrera den korrigerade fakturan.

Och här kan frågan uppstå: behöver köparen lämna en uppdaterad momsdeklaration om avdragsbeloppet inte har ändrats? Till exempel, under det 3:e kvartalet 2017, accepterade köparen avdrag för moms på varor baserat på en faktura till ett belopp av 118 000 rubel, d.v.s. 18 000 moms, och fick under 2:a kvartalet 2018 en korrigerad faktura på 236 000 RUB, inkl. Moms 36 000 rubel.

För att säkerställa att avdragsbeloppet i den ändrade momsdeklarationen inte ökar beslutade den skattskyldige att deklarera avdraget på den ändrade fakturan i delar, d.v.s. han avbröt anteckningen om den felaktigt ifyllda fakturan till ett belopp av 118 000 RUB. och registrerade den korrigerade fakturan i ett extra blad i inköpsboken för det tredje kvartalet 2017, med angivande av i kolumn 15 i tilläggsbladet i inköpsboken kostnaden för varor (arbete, tjänster) som anges i kolumn 9 på raden "Totalt betalas" av den korrigerade fakturan (i vårt exempel - 236 000 rubel), och i kolumn 16 - momsbeloppet som accepteras för avdrag - 18 000 rubel. Han speglade den återstående delen av avdraget (18 000 RUB) på den korrigerade fakturan i inköpsböckerna för den aktuella perioden. Beloppet för momsavdrag baserat på resultatet för det tredje kvartalet 2017 ändrades därför inte.

Faktum är att betydande fel i fakturan, särskilt fel i kostnaden för varor och det begärda momsbeloppet, berövar köparen rätten att dra av moms (klausul 2 i artikel 169 i Ryska federationens skattelag). Oavsett om köparen fått en korrigerad faktura eller inte, är följaktligen avdrag för en felaktigt ifylld faktura inte möjligt. Det innebär att köparen genom avdrag för moms överskattat avdragsbeloppet, d.v.s. gjorde ett misstag som ledde till utebliven skatt och är skyldig att rätta till det (klausul 1 i artikel 81 i Ryska federationens skattelag). Avdraget av moms på den korrigerade fakturan är den skattskyldiges rätt och denna rätt bör redovisas i momsdeklarationen.

Dessutom, om köparen inte har en uppdaterad momsdeklaration kommer inte uppgifterna från säljarens uppdaterade momsdeklaration att "kollapsera" med köparens deklaration. Det finns därför en risk att om en uppdaterad momsdeklaration inte lämnas in så kommer skattemyndigheten vid en revision på plats att ”dra ut” från avdrag hela momsbeloppet på en felaktigt ifylld faktura, medan skattemyndigheten inte kommer att göra det. ”påföra” den skattskyldige rätt till avdrag på den rättade fakturan .

Hur fyller man i och upprättar en uppdaterad momsdeklaration?

Efter att ha gjort ändringar i försäljningsboken och (eller) inköpsboken lämnar vi en uppdaterad momsdeklaration. Den uppdaterade deklarationen ska innehålla de delar av deklarationen och bilagor till dem som tidigare lämnats till skattemyndigheten, med beaktande av de ändringar som gjorts i dem, samt andra avsnitt av deklarationen och bilagor till dem, vid ändringar ( tillägg) till dem (klausul. 2 Förfarandet för att fylla i momsdeklarationen, godkänd genom order av Federal Tax Service i Ryssland av den 29 oktober 2014 N ММВ-7-3/558@ (nedan kallad ifyllningsförfarandet ut deklarationen)).

De där. Momsdeklarationens 1-7 §§ lämnas ”återlämnad” (med förbehåll för nödvändiga korrigeringar). Så, till exempel, om en skattebetalare gjorde ett misstag i beloppet av skatteunderlaget eller momsavdragen som återspeglas i avsnitt 3 i momsdeklarationen, måste han justera uppgifterna i detta avsnitt och det totala momsbeloppet som ska betalas till budgeten. i 1 § i förklaringen.

När ett tilläggsblad av försäljningsboken och (eller) inköpsboken används för att rätta ett fel, bör den uppdaterade deklarationen kompletteras med bilaga nr 1 till avsnitt 9 (data från tilläggsbladet till försäljningsboken) och (eller) Bilaga nr 1 till avsnitt 8 (data från tilläggsbladet till inköpsboken). Samtidigt, i avsnitten från 8 till 12, om de inte behöver korrigeras, i kolumn 3 på rad 001 anges indikatorn för relevansen av informationen med siffran "1" och på raderna 005, 010 - 190 streck placeras (punkt 45.2, etc. i förfarandet för att fylla i deklarationen).

I bilagorna nr 1, avsnitt 8 och 9 i deklarationen, anger rad 001 informationens relevans med siffran "0". De där. data från försäljnings- och inköpsboken, samt data från sektionerna 10-12 i deklarationen (om de ingick i den ursprungliga deklarationen) behöver inte laddas upp endast data från ytterligare blad av försäljningsboken och köpet bok kommer att laddas i bilaga nr 1 till avsnitt 8 och avsnitt 9 .

Om den skattskyldige redan har lämnat en uppdaterad deklaration och ett sådant behov uppstår igen, d.v.s. flera tilläggsblad har sammanställts till försäljningsboken eller inköpsboken för samma kvartal i bilaga nr 1 till avsnitt 8 och (eller) 9 återspeglas information från flera tilläggsblad som ett extra blad.

De där. raderna 090 - 300 i bilaga nr 1 till avsnitt 9 i deklarationen återspeglar de uppgifter som anges i kolumnerna 2 - 8, 10 - 19 i alla ytterligare blad i försäljningsboken (punkt 48.8 i förfarandet för att fylla i en skattedeklaration för värde tilläggsskatt, godkänd av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 29/10/2014 N ММВ-7-3/558@). Bilaga nr 1 till 8 § fylls i på samma sätt.

Vi undersökte endast de mest "populära" felen i momsdeklarationen och möjliga möjligheter att rätta till dem. Om du har några frågor, vänligen kontakta Pravovest Audit. Våra konsulter, revisorer och jurister är alltid redo att hjälpa till med att lösa komplexa frågor.