Činjenice ekonomske aktivnosti provode se u organizaciji stalno i kontinuirano: roba se otprema na prodaju, proizvodi se gotovi proizvodi, materijalna sredstva se primaju u skladište, novac se prima na tekući račun i u kasu organizacije, novac se troši na plaćanje prodavaca za robu (rad, usluge) kupljenu od njih), izdavanje plata zaposlenima itd.

Član 19. Federalnog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ (sa izmjenama i dopunama od 23. maja 2016.) „O računovodstvu“ obavezuje se na održavanje internu kontrolu stvarnih činjenica ekonomske aktivnosti. Pored toga, društvo je dužno da vrši internu kontrolu nad računovodstvom i sastavljanjem računovodstvenih (finansijskih) izvještaja ako njegovi izvještaji podliježu obaveznoj reviziji (osim u slučajevima kada je rukovodilac društva preuzeo odgovornost za vođenje računovodstvene evidencije) . Procedure interne kontrole moraju biti dokumentovane.

Glavni zahtjevi za izvještavanje i čiju primjenu provjeravaju interni kontrolori:

• pouzdanost— izvještavanje treba da odražava stvarne poslovne transakcije koje se mogu lako provjeriti i dokumentirati;
• potpunost— izvještavanje mora sadržavati sve potrebne podatke za zainteresirane strane i uključivati ​​relevantne komentare;
• neutralnost— izvještavanje ne treba da odražava interese bilo kojeg lica;
• kontinuitet— redoslijed primjene izvještajnih obrazaca i njihov sadržaj od jednog izvještajnog perioda do drugog.

Kompanija sama odlučuje kako će organizovati internu kontrolu:

• stvoriti odjel interne kontrole, interne revizije i revizije;
• sklopiti ugovor sa trećim licem.

VAŽNO JE

Prilikom odabira metode kontrole, morate se voditi načelom razumnosti: troškovi rada u obavljanju kontrolnih funkcija moraju biti usporedivi s dobivenim rezultatom.

SUBJEKTI I OBJEKTI UNUTRAŠNJE KONTROLE

Predmet interne kontrole- ovo je vlasnik, zaposlenik organizacije, koji obavlja kontrolne radnje u obavljanju svojih dužnosti.

Subjekti interne kontrole Preporučljivo je distribuirati na sljedeći način:

• prvi nivo (glavna karika) - učesnici (vlasnici) organizacije koji vrše kontrolu direktno ili indirektno (uz pomoć nezavisnih stručnjaka, uključujući eksterne revizore);
• drugi nivo - izvršioci koji neposredno obavljaju poslove koji su im dodijeljeni za vršenje kontrole (zaposleni u odjelu interne revizije, članovi komisije za reviziju i dr.);
• treći nivo - zaposleni koji obavljaju kontrolne funkcije po službenoj dužnosti (administrativno i rukovodno osoblje, kadrovi za servisiranje računarskih sistema, zaposleni u računovodstvu, službi marketinga i dr.);
• četvrti nivo - zaposleni koji vrše kontrolu zbog potrebe proizvodnje (radnici, drugi tehnički radnici koji učestvuju u procesu proizvodnje i prate rad opreme).

Predmet interne kontrole- ovo je objekat na koji je usmjeren kontrolni uticaj. Objekti interne kontrole mogu biti:

• ljudski, finansijski, materijalni, informacioni resursi organizacije;
• sistemi za zaštitu i zaštitu materijalnih i informacionih resursa;
• rezultati funkcionisanja organizacije itd.

Sistem interne kontrole mora biti organizovan tako da menadžmentu, investitorima, osnivačima i drugim zainteresovanim licima pruži poverenje da:

• informacije uključene u računovodstvene (finansijske) izvještaje su potpune, pouzdane, ispravno klasifikovane i procijenjene;
• računovodstveni (finansijski) izvještaji daju istinitu i objektivnu sliku o aktivnostima preduzeća u cjelini;
• sredstva kompanije ne mogu biti zloupotrebljena ili neefikasno korišćena;
• sve informacije koje se odnose na poslovnu tajnu organizacije su pouzdano zaštićene;
• svi značajni komentari i nedostaci se blagovremeno identifikuju i ispravljaju, rizici svedeni na minimum;
• interno izvještavanje se promptno prenosi licima ovlaštenim za donošenje upravljačkih odluka.

S tim u vezi, prilikom vršenja interne kontrole nad sastavljanjem finansijskih izvještaja obratite pažnju na sljedeće kontrolne procedure:

• usaglašavanje stanja na datum izvještavanja u primarnim dokumentima (bankovni izvodi, izvještaji blagajnika, izvještaji o usaglašavanju, materijalni izvještaji, magacinske kartice) sa stanjem na računovodstvenim računima;
• uporedivost stanja računovodstvenih računa prikazanih u bilansu stanja ili glavnoj knjizi na početku i na kraju izvještajnog perioda (godine) sa podacima navedenim u bilansu stanja;
• popis materijalne imovine i obaveza;
• provjeru usklađenosti računovodstva i finansijskih izvještaja sačinjenih na osnovu njega sa zahtjevima zakona, odredbama računovodstvene politike i radnog kontnog plana;
• provjeru primarnih dokumenata na osnovu kojih se vrše knjigovodstvena knjiženja.

DOKUMENTIRANJE INTERNE KONTROLE

Procedure interne kontrole moraju biti opisane u radnim i izvještajnim dokumentima. U toku inspekcijskog nadzora izrađuje se radna dokumentacija. Oni ukratko opisuju postupak kontrole i postupak za njeno sprovođenje i beleže komentare. Na osnovu radne dokumentacije popuniti Dnevnik(ovi) finansijske kontrole, u kojem navode:

• predmet kontrole;
• položaj, inicijali odgovornih lica revidiranog objekta (na primjer, prilikom provjere finansijskih izvještaja navesti inicijale glavnog računovođe);
• pozicija, inicijali lica odgovornog za sprovođenje revizije (rukovodilac službe interne revizije, finansijski direktor i dr.);
• komentare i vrijeme za njihovo uklanjanje;
• potpis lica koje vrši pregled i sastavlja dokument.

Po obavljenom pregledu sastavlja se zapisnik i ocijeniti rad jedinice koja se provjerava. U izvještaju se mora navesti predmet inspekcijskog nadzora, sprovedeni postupci kontrole, utvrđeni komentari, rizici i prijedlozi za njihovo otklanjanje, rokovi za otklanjanje i odgovorni za otklanjanje primjedbi. Skala i parametri ocenjivanja prikazani su u Protokolu interne revizije, koji se nalazi u prilogu izveštaja.

Pripremni dokument za sprovođenje interne kontrole je Kartica interne finansijske kontrole. Sadrži naziv objekta pregleda, inicijale rukovodioca objekta koji se pregleda, učestalost kontrole, inicijale službenih lica koja vrše kontrolne radnje, kao i druge potrebne podatke.

Prilikom izrade kartice interne finansijske kontrole uzima se u obzir sljedeće:

• relevantnost inspekcija i njihova učestalost;
• stepen obezbjeđenja resursa (radnih, tehničkih, materijalnih i finansijskih);
• ravnomjerna raspodjela opterećenja kontrolera.

Pogledajmo primjer koji se oblici interne kontrole mogu primijeniti u preduzeću i kako ih treba popuniti.

PRIMJER

Građevinsko preduzeće-izvođač izvodi građevinsko-montažne radove na gradilištima u skladu sa ugovorom zaključenim sa generalnim izvođačem radova. Radovi se izvode na nekoliko lokacija kako samostalno tako i uz angažovanje podizvođača.

Kompanija ima službu interne kontrole koja kontroliše:

• računovodstvo, priprema i priprema finansijskih izvještaja;
• poštovanje rokova za završetak radova prema rasporedu dogovorenom sa naručiocem;
• poštivanje od strane kupaca rokova za plaćanje radova navedenih u ugovoru (u ovom slučaju identifikuje dospjeli dug i mogućnost naplate);
• obračunava interno obavljene radove za svaki građevinski projekat i utvrđuje finansijski rezultat na kraju svakog kvartala za takav projekat;
• korišćenje materijalnih sredstava.

Prilikom implementacije interne kontrole koristi se Mapa interne finansijske kontrole(planski i pripremni dokument). Primjer takve karte za 2015. godinu prikazan je u tabeli. 1.

Tabela 1. Mapa interne finansijske kontrole za 2015. godinu
Predmet interne finansijske kontrole	Učestalost kontrole	Odgovoran za objekt koji se provjerava	Odgovoran za kontrolu	Kontrolne procedure
Finansijski izvještaji			Kovalev A.I. – šef Službe unutrašnje kontrole	Provjera primarnih dokumenata, metoda i metoda odražavanja poslovnih transakcija na usklađenost sa zakonskom regulativom i internim propisima, uporedivost stavki finansijskog izvještavanja, računovodstvenih računa i primarnih dokumenata
Računovodstvo izvedenih radova u kući za svaki građevinski projekat, utvrđivanje dobiti (gubitka) na kraju svakog tromjesečja za ovaj projekat, korištenje materijalnih sredstava		Ivanova V.I. – glavni računovođa	Klimov M.N. - glavni inženjer	Usklađivanje pokazatelja primarnih dokumenata za obračun materijala sa knjigovodstvenim podacima, provjera valjanosti i normativa za otpis zaliha, učešće u popisu zaliha na objektu
Potraživanja	Tromjesečno, prije 15. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog kvartala	Kiriyenko A.V - viši menadžer	Avdeev S.I. - komercijalni direktor	Identifikacija dospjelih dugovanja kupaca za plaćanje, dostupnost potraživanja i poravnanja za plaćanje penala

Predmet nadzora - potraživanja na dan 31.12.2015

1. Procedura kontrole „Identifikacija dospjelih potraživanja od kupaca i dokumentacija na njihov zahtjev.”

Tokom ovog postupka sastavlja se radni dokument – ​​tabela podataka o dospjelim računima potraživanja na kraju revidiranog perioda i obračun kazne (tabela 2).

Tabela 2. Dospjela potraživanja na dan 31. decembra 2015. rub.
Kupac	Uslovi otplate duga prema ugovoru	Datum potpisivanja potvrde o završetku radova KS-2	Iznos dospjelog duga	Broj dana kašnjenja na dan 31.12.2016	Iznos kazne	Iznos kazne	Imati prigovor na kupca
DOO "Monolit"
DOO "Domstroy"	Plaćanje u roku od 10 radnih dana nakon potpisivanja KS-2				1/300 stope Centralne banke Ruske Federacije iznosa duga za svaki kalendarski dan kašnjenja
Ukupno			8 525 000			1 375 416,67

Rezultati revizije navedeni u radnim dokumentima prenose se u Dnevnik interne finansijske kontrole. Primjer popunjavanja takvog Dnevnika za objekat „Potraživanja na dan 31.12.2015.“ prikazan je u tabeli. 3.

Tabela 3. Dnevnik interne finansijske kontrole za provjeru potraživanja na dan 31.12.2015
Datum inspekcije			Predmet kontrole i kontrolnih radnji	Utvrđeni prekršaji
	Viši menadžer Kiriyenko A.V.	Komercijalni direktor Avdeev S.I.	Identifikacija dospjelih potraživanja od kupaca	Klijentima Monolit doo i Domstroy doo nije uloženo potraživanje za plaćanje koje nije primljeno na vrijeme, nije naplaćena kazna	Do 20.01.2016./viši menadžer	Kontrolor I. S. Marchenko

Predmet inspekcijskog nadzora je računovodstvo obavljenog posla i praćenje upotrebe materijalnih sredstava u IVsq. 2015

1. Postupak kontrole „Utvrđivanje dobiti (gubitka) za svaki građevinski projekat za četvrti kvartal. 2015. godine, rad na kojem smo izveli sami.”

Završeni radni dokument za ovaj postupak prikazan je u tabeli. 4.

Tabela 4. Utvrđivanje dobiti (gubitka) na građevinskim projektima zaIVsq. 2015, rub.
Građevinski objekat	Prihod		Materijalni troškovi	Rad građevinske opreme	Plata	Profit
Studentski dom
Bolnica
Ukupno	12 627 609	1 926 245	5 586 025		2 120 200	2 735 139

2. Kontrolni postupak „Poređenje stvarno otpisanog materijala sa normom utvrđenom u proračunskim proračunima“.

Primjer popunjavanja radnog dokumenta po ovoj proceduri prikazan je u tabeli. 5.

Tabela 5. Poređenje norme sa stvarnom potrošnjom materijala na gradilištu
Građevinski objekat	Količina stvarno korištenih zaliha za decembar (izvještaj o materijalu KS-19), rub.	Stope otpisa zaliha za decembar (izvještaj o potrošnji materijala KS-29), rub.	Razlika, trljanje.	Uštede/prekomjerna potrošnja
Studentski dom				Prekomjerna potrošnja
Bolnica				Prekomjerna potrošnja
				Prekomjerna potrošnja
Ukupno	1 853 040	1 740 710

3. Kontrolni postupak „Identifikacija materijala za koje je došlo do prekomjerne potrošnje i obračun utroška najčešće korištenog materijala prema normi i činjenici.“

Primjer popunjavanja radnog dokumenta za ovaj postupak prikazan je u tabeli. 6.

Tabela 6. Obračun potrošnje građevinskog materijala prema normi i činjenici
Naziv MPZ	Jedinica	Standard na 100 m 2	Performanse	Norma po procjeni	Otpisana u stvari	Odstupanje norme od činjenice u materijalnom izvještaju
Cementni malter						1000 kg više
Porculanske pločice						300 m2 više
Ljepilo za pločice						500 kg više

4. Postupak kontrole „Provjera potrošnje goriva i maziva građevinske opreme koja se koristi na gradilištu, upoređivanje stvarno utrošenih goriva i maziva prema tovarnim listovima sa stopom njihove potrošnje utvrđenom u organizaciji.“

Radni dokument za navedeni kontrolni postupak prikazan je u tabeli. 7.

Na osnovu rezultata provjere popunite Časopis interne finansijske kontrole(Tabela 8).

Tabela 8. Dnevnik interne finansijske kontrole za provjeru računovodstva obavljenog posla i razumnog korištenja resursa u IVsq. 2015
Datum inspekcije	Rukovodilac inspekcijskog objekta	Lice odgovorno za sprovođenje inspekcije	Kontrolne radnje	Utvrđeni prekršaji	Datum ispravljanja komentara	Potpis osobe koja je izvršila postupke kontrole
			Na osnovu KS-2 obračunat je dobitak (gubitak) za svaki objekat za četvrti kvartal. 2015. godine, rad na kojem je obavljen interno	Nije pronađeno		Šef Službe unutrašnje kontrole A. I. Kovalev
	Glavni računovođa Ivanova V.I.	Rukovodilac službe unutrašnje kontrole Kovalev A.I., glavni inženjer Klimov M.N.	Stvarni otpis zaliha je upoređen sa normom	Utvrđen je prekomjeran otpis zaliha na gradilištima. Moramo otkriti razlog viška otpisa	Do 25.02.2016./glavni inženjer	Kontrolor I. S. Marchenko

Predmet nadzora - finansijski izvještaji

Završni izvještajni registar računovodstva je bilans stanja. Na osnovu njega se formira bilans stanja. Bilans stanja građevinskog preduzeća za 2015. godinu prikazan je u tabeli. 9.

Tabela 9. Bilans stanja za 2015. rub.
Provjeri	Stanje na početku perioda		Period transakcije		stanje na kraju perioda
	Debit	Kredit	Debit	Kredit	Debit	Kredit
Ukupno	51 549 060,28	51 549 060,28	617 438 516,08	617 438 516,08	26 304 236,48	26 304 236,48

1. Kontrolni postupak „Poređenje indikatora u izvještajnim registrima računovodstvenih i finansijskih izvještaja.“

Primjer popunjavanja radnog dokumenta za ovu proceduru dat je u tabeli. 10 i 11.

Tabela 10. Poređenje računovodstvenih pokazatelja i bilansa stanja
Računovodstveni računi	Iznos, hiljada rubalja	Bilans stanja (linije)	Iznos, hiljada rubalja	Identifikovana odstupanja
I. Osnovna sredstva
Razlika između stanja računa: Dugovanje računa 01 “Osnovna sredstva” minus Potraživanje računa 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” = 660.275,03 - 444.103,31 = 216.171,72 rubalja, odnosno 216 hiljada rubalja.		Stranica 1130 “Osnovna sredstva”
Red 1130 = 216.171,72 rubalja, ili 216 hiljada rubalja.		Sv R. 1100 « Ukupno za odjeljak I»
II. Obrtna sredstva
Stanje na računu zaduženja 10 “Materijali” = 8.151.290,43 RUB. plus Stanje na debitnom računu 41 “Roba” = 273.860,69 RUB. plus Stanje na računu zaduženja 97 “Odloženi troškovi” = 11.942,23 RUB. Ukupno: 8.437.093,35 rubalja, ili 8.437 hiljada rubalja.		Stranica 1210 "Akcije"
Stanje na dugom računu 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu“ = 0		Stranica 1220 “Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu”
Stanje na računu zaduženja 60,2 „Izdani avansi“ = 793.341,48 RUB. plus Stanje na dugom računu 62.1 „Poravnanja sa kupcima i kupcima“ = 9.557.446,88 RUB. plus Stanje na dugom računu 71 „Poravnanja sa odgovornim licima“ = 74.650,29 rubalja. Ukupno: 10.425.438,65 rubalja, ili 10.425 hiljada rubalja.		Stranica 1230 “Potraživanja”
Stanje na debitnom računu 50 “Gotovina” = 17,70 rubalja. plus Stanje na debitnom računu 51 „Tekući računi“ = 2.714.979,70 RUB. Ukupno: 2.714.997,40 rubalja, ili 2.715 hiljada rubalja.		Stranica 1250 “Gotovina i gotovinski ekvivalenti”
Stanje na debitnom računu 58 „Finansijske investicije“ = 560.541,61 rubalja. plus Stanje na dugom računu 73 „Poravnanja sa osobljem za druge operacije“ = 3.505.890,44 RUB. Ukupno: 4.066.432,05 rubalja, ili 4.067 hiljada rubalja.		Stranica 1240 “Finansijska ulaganja isključujući gotovinske ekvivalente”
Zbir linije: 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 = 8437 + 10 425 + 4067 + 2715 = 25 644 hiljade rubalja.		Stranica 1200« Ukupno za Odjel II»
Stanje imovine Zbir linije: 1100 + 1200 = 216 + 25 644 = 25 860 hiljada rubalja.		Stranica 1600« Balans»
III. Kapital i rezerve
Stanje na kreditnom računu 80 „Ovlašćeni kapital“ = 50.000 rubalja, ili 50 hiljada rubalja.		Stranica 1310 “Ovlašteni kapital (dionički kapital, odobreni kapital, ulozi ortaka)”
Stanje na kreditnom računu 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” = 3.018.629,41 rubalja, odnosno 3.019 hiljada rubalja.		Stranica 1370 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”
Zbir linije: 1310 + 1370 = 50.000 + 3.018.629,41 = 3.068.629,41 rubalja, ili 3.069 hiljada rubalja.		Stranica 1300« Ukupno za odjeljak III»
V. Kratkoročne obaveze
Stanja na kreditnim računima se sumiraju: 60.1 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" = 20.444.071,64 rubalja. plus 62,2 „Primljeni avansi” = 1.852.415,01 RUB. plus 68 "Obračuni za poreze i naknade" = 18.520,94 rubalja. plus 69 „Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost“ (u smislu duga) = 83.316,09 rubalja. plus 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“ = 393.180,08 RUB. Ukupno: 22.791.503,76 rubalja, ili 22.791 hiljada rubalja.		Stranica 1520 “Obaveze prema računu”
Red 1520 = 22.791 hiljada rubalja.		Stranica 1500« Ukupno za odjeljak V»
Bilans obaveza Zbir linije: 1300 + 1500 = 3069 + 22 791 = 25 860 hiljada rubalja.		Stranica 1700« Balans»

Tabela 11. Poređenje računovodstvenih pokazatelja i bilansa uspjeha
Računovodstveni računi	Iznos, hiljada rubalja	Bilans uspjeha (redovi)	Iznos, hiljada rubalja	Identifikovana odstupanja
Prihodi i rashodi iz redovnih aktivnosti
Razlika između prometa na kreditu računa 90.1 „Prihodi“ i prometa po zaduženju računa 90.3 „Porez na dodatu vrednost“ = 76.262.128,95 - 11.633.206,09 = 64.628.922,86 rubalja, odnosno 64,62 hiljada rubalja.		Stranica 2110 "Prihodi"
Debitni promet računa 90.2 "Troškovi prodaje" u korespondenciji sa prometom kredita računa 20 "Glavna proizvodnja" = 38.732.965,11 rubalja. i račun 41 „Roba za prodaju“ = 17.885.926,60 rubalja. Ukupno: 56.618.891,71 rubalja, ili 56.619 hiljada rubalja.		Stranica 2120 “Troškovi prodaje”
Razlika u liniji: 2110 - 2120 = 64.629 - 56.619 = 8010 hiljada rubalja.		Stranica 2100 “Bruto dobit/gubitak”
Debitni promet računa 90.2 „Troškovi prodaje“ u korespondenciji sa prometom po kreditu računa 44 „Poslovni troškovi“		Stranica 2210 "Poslovni troškovi"
Debitni promet računa 90.2 “Troškovi prodaje” u korespondenciji sa prometom po kreditu računa 26 “Opšti troškovi” = 7.106.304,89 rubalja, odnosno 7.106 hiljada rubalja.		Stranica 2220 “Administrativni troškovi”
Razlika u liniji: 2100 - 2210 - 2220 = 8010 - 7106 = 904 hiljade rubalja.		Stranica 2200 “Dobit/gubitak od prodaje”
Ostali prihodi i rashodi
Kreditni promet računa 91.1 “Ostali prihodi” u računovodstvenoj analitici “Kamate primljene od učešća u kapitalu drugih organizacija”		Stranica 2310 “Prihodi od učešća u drugim organizacijama”
Kreditni promet na računu 91.1 „Ostali prihodi“ u računovodstvenoj analitici „Primljene kamate“, uključujući i na date kredite = 170.460,30 rubalja, ili 170 hiljada rubalja.		Stranica 2320 “Potraživanje za kamatu”
Promet po zaduženju računa 91.2 „Ostali rashodi“ u računovodstvenoj analitici „Plaćene kamate“, uključujući kamate na primljene kredite i pozajmice = 0		Stranica 2330 “Obračun kamata”
Kreditni promet računa 91.1 „Ostali prihodi“, koji prikazuje prihod od prodaje materijala umanjen za obračunati iznos PDV-a = 0		Stranica 2340 “Ostali prihodi”
Debitni promet računa 91.2 „Ostali troškovi“, koji odražava troškove eksterno prodatih materijala, bankarske usluge, obračunate kazne za neizvršavanje obaveza po ugovorima = 380.087,38 rubalja, ili 380 hiljada rubalja.		Stranica 2350 “Ostali troškovi”
Računovodstvena dobit
Linije 2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350 = 904 + 170 - 380 = 694 hiljade rubalja.		Stranica 2300 “Dobit (gubitak) prije oporezivanja”
Ova linija odražava iznos poreza na dohodak obračunat u poreskom računovodstvu i naveden na strani 180 lista 02 Deklaracije o porezu na dobit = 5.500.000 rubalja, odnosno 5.500 hiljada rubalja.		Stranica 2410 “Tekući porez na dobit”
Razlika u liniji: 2300 - 2410 = 694 - 190 = 504 hiljade rubalja.		Stranica 2400 “Neto dobit (gubitak) izvještajnog perioda”

2. Kontrolni postupak „Upoređivanje podataka iz primarnih isprava i računovodstvenih računa, provjera primarne dokumentacije u formi i sadržaju na usklađenost sa zakonskim zahtjevima.”

Nivo materijalnosti usvojen u građevinskoj kompaniji prilikom potvrđivanja pouzdanosti finansijskih izvještaja je: 5 % iz valute bilansa stanja. Valuta bilansa stanja - 25.860 hiljada rubalja. Shodno tome, nivo materijalnosti će biti 1293 hiljade. rub. Beznačajni iznosi u finansijskim izvještajima se ne uzimaju u obzir.

Primjer popunjavanja radnog dokumenta za navedeni postupak kontrole, uzimajući u obzir nivo materijalnosti, prikazan je u tabeli. 12.

Tabela 12. Poređenje podataka iz primarnih dokumenata i računovodstvenih računa
Računovodstveni registri	Količina, rub.	Prateća dokumentacija predstavljena na verifikaciju	Bilješke
Debitni račun 10 “Materijali”		Stanje zaliha na dan 31.12.2015. godine u materijalnim izvještajima nadzornika građevinskih projekata za decembar	Nije dostavljen nikakav materijalni izvještaj o bolničkoj ustanovi
Zaduživanje računa 62.1 “Računi sa kupcima i kupcima”		Akti usaglašavanja obračuna sa kupcima	Ne postoje akti usaglašavanja sa kupcem, Monostroy LLC (objekat - studentski dom) - dug u iznosu od 2.500.000 rubalja nije potvrđen.
Debitni račun 51 “Tekuće račune”		Izvodi iz banke
Na teret računa 73 “Računi sa osobljem za ostale poslove”		Ugovor o kreditu za izdavanje kredita zaposleniku u organizaciji, izjava o obračunu kamata, troškovni vaučeri koji potvrđuju da je zaposlenik otplatio kredit	Nisu utvrđena značajna odstupanja
Kredit na računu 60.1 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”		Akti usaglašavanja obračuna sa dobavljačima i podizvođačima	Nema izvještaja o usaglašavanju sa dobavljačem Saturn LLC - dugovanja u iznosu od 1.350.000 RUB nisu potvrđeni.
Kredit na računu 62.2 “Primljeni avansi”		Akti usaglašavanja obračuna sa kupcima koji su uplatili avans	Nisu utvrđena značajna odstupanja
Kreditni promet računa 90.1 “Prihod” bez PDV-a		Potvrde o obavljenom radu	Nisu utvrđena značajna odstupanja
Debitni račun 90.2 “Troškovi prodaje” Kreditni račun 20 “Glavna proizvodnja” i račun 41 “Roba za prodaju”		Akti o obavljenom radu, izvještaji na obrascu M-29, otpremnice
Debitni račun 90.2 “Troškovi prodaje” Kreditni račun 26 “Opći poslovni rashodi”		Izveštaji o zaradama i obračunatim doprinosima za osiguranje AUP	Nisu utvrđena značajna odstupanja

Na osnovu rezultata inspekcije, a Dnevnik interne finansijske kontrole(Tabela 13).

Tabela 13. Časopis interne finansijske kontrole za reviziju finansijskih izvještaja za 2015. godinu.
Datum inspekcije	Rukovodilac inspekcijskog objekta	Lice odgovorno za sprovođenje inspekcije	Kontrolne radnje	Utvrđeni prekršaji	Datum ispravke/odgovornosti	Potpis osobe koja je izvršila postupke kontrole
	Glavni računovođa Ivanova V.I.	Šef Službe unutrašnje kontrole Kovalev A.I.	Uspoređeni su podaci iz računovodstvenih registara i finansijskih izvještaja	Nije pronađeno		Šef Službe unutrašnje kontrole A. I. Kovalev
	Glavni računovođa Ivanova V.I.	Šef Službe unutrašnje kontrole Kovalev A.I.	Upoređeni su podaci iz primarnih dokumenata i računovodstvenih računa	Nedostaju neki primarni računovodstveni dokumenti koji potvrđuju računovodstvena knjiženja. Treba zatražiti traženu dokumentaciju	Do 25.03.2016.g./glavni računovođa	Kontrolor I. S. Marchenko

Ocjena rada računovodstvene službe za 2015. godinu data je u Protokolu interne revizije.

Zapisnik broj 1 od 29.02.2016. godine „Ocjena sistema internih kontrola i sastavljanje finansijskih izvještaja za 2015. godinu.»

Poglavlje	Naslov odjeljka	Ocjena				Bilješka
	Zahtjevi za dokumentaciju
	Usklađenost sa zakonskim zahtjevima i obrascima odobrenim u računovodstvenoj politici
	Sastavljanje od strane ovlašćenih lica u rokovima navedenim u rasporedu toka dokumenata
	Odraz poslovnih transakcija u skladu sa primarnom dokumentacijom
	Odgovornost menadžmenta
	Ostvarivanje ciljeva postavljenih za odjel
	Organizacija rada odjeljenja
	Odgovornost, ovlasti i njihov odnos
	Upravljanje resursima
	Obezbjeđivanje materijalnih sredstava
	Obezbjeđivanje radnih resursa
	Infrastruktura
	Radno okruženje
	Sprovođenje procesa
	Računovodstvo
	Kvalitet izvođenja računovodstva
	Analitički računovodstveni podaci odgovaraju prometu i stanju na sintetičkim računovodstvenim računima
	Blagovremenost, potpunost i dosljednost evidentiranja računovodstvenih transakcija
	Racionalno računovodstvo, zasnovano na uslovima ekonomske aktivnosti i veličini organizacije
	Mjerenje, analiza
	Aritmetičke metode
	Monitoring i mjerenja
	Analiza podataka
Ukupan broj bodova po kolonama
Broj bodova sa ocjenom 3
Broj bodova sa rezultatom 2
Broj bodova sa ocjenom 1
Broj bodova sa rezultatom 0
Ukupno bodova
Maksimum bodova
Konačan rezultat u bodovima

Napomena uz Protokol:

3 boda - procedura zadovoljava zahtjeve procesa i njegovog kvaliteta, te je u potpunosti implementirana;

2 boda - procedura ispunjava zahtjeve procesa i njegovog kvaliteta, ali nije u potpunosti implementirana;

1 bod - ne ispunjava u potpunosti zahtjeve procesa i njegovog kvaliteta, nije ispunjen;

0 bodova – ne ispunjava zahtjeve procesa.

Kovalev A. I. Kovalev

Glavni računovođa Ivanova V. I. Ivanova

Kontroler Marchenko I. S. Marchenko

Na osnovu rezultata provjere pouzdanosti finansijskih izvještaja sastavlja se izvještaj o reviziji na osnovu radne dokumentacije i Dnevnika interne finansijske kontrole.

Izvještaj o rezultatima interne finansijske kontrole

za sastavljanje finansijskih izvještaja za 2015. godinu

Svrha vježbe: kontrola sastavljanja i sastavljanja finansijskih izvještaja za 2015. godinu.

Datum početka pregleda: 25.02.2016.

Datum završetka provjere: 29.02.2016.

Sastav grupe:

• Šef Službe unutrašnje kontrole - Kovalev A.I.;
• interni kontrolor - I. S. Marchenko

Spisak dokumenata dostavljenih na verifikaciju:

• bilans stanja za 2015. godinu;
• bilans stanja za 2015. godinu;
• izvještaj o finansijskim rezultatima za 2015. godinu;
• računovodstvena politika;
• ugovori o građenju, ugovori o nabavci, predračunska dokumentacija, primarna dokumentacija (putni listovi, računi, potvrde o izvršenim radovima, materijalni izvještaji nadzornika, izvještaji o utrošku materijala na gradilištima, blagajna, platni nalozi i sl.).

Nivo materijalnosti - 1293 hiljade rubalja.

Sažetak ključnih zapažanja i preporuka

Identificirana zapažanja	Posljedice		Odgovorno	Rokovi
	Zalihe materijala na skladišnim lokacijama nisu potvrđene, smanjena je kontrola sigurnosti materijalnih resursa	Predradnik mora podnijeti materijalni izvještaj o bolničkom objektu. Izvještaj mora potvrditi glavni inženjer	Glavni inženjer Klimov M.N.
Izvještaj M-29 o utrošku materijala za novembar i decembar za bolničku ustanovu nije dostavljen	Cijena bolničkog objekta nije potvrđena, smanjena je kontrola korištenja materijalnih sredstava	Predradnik mora podnijeti izvještaj M-29 za bolničku ustanovu. Izvještaj mora potvrditi glavni inženjer	Glavni inženjer Klimov M.N.
Ne postoje izvještaji o usaglašavanju sa dobavljačem Saturn LLC	Obaveze prema redovima 1520 u iznosu od 1.350.000 RUB nisu potvrđene.	Viši menadžer Kirienko A.V da zatraži od Saturn doo izjavu o usaglašavanju računa od 31. decembra 2015. godine i dostavi je računovodstvu.
Ne postoje akti usaglašavanja sa kupcem Monostroy doo (objekat - studentski dom)	Potraživanja na liniji 1230 u iznosu od 2.500.000 RUB nisu potvrđena.	Viši menadžer Kirienko A.V da zatraži od Monostroy doo izjavu o usaglašavanju računa od 31. decembra 2015. godine i dostavi je računovodstvu.	Finansijski direktor Avdeev S.I.

zaključak: Uzimajući u obzir materijale radne dokumentacije i podatke Dnevnika interne finansijske kontrole, finansijski izvještaji za 2015. godinu mogu se nazvati pouzdanim u svim materijalno značajnim aspektima.

Prilozi ovom izvještaju:

1. Protokol internog uviđaja broj 1 od 29.02.2016.

2. List interne finansijske kontrole br.3 od 28.02.2016.

Šef kontrolne grupe Kovalev A. I. Kovalev

Dogovoreno:

Glavni računovođa Ivanova V. I. Ivanova

Odgovornost svake institucije je da vrši internu računovodstvenu kontrolu. Za glavne rukovodioce budžetskih sredstava (GRBS) postupak za takvu kontrolu utvrđuje se podzakonskim aktima, a primaoci budžetskih sredstava, budžetske i samostalne institucije moraju uspostaviti postupak interne kontrole u okviru formiranja računovodstvenih politika.

Interna kontrola i računovodstvene politike

Obaveza vršenja interne kontrole utvrđena je nizom propisa. Prema dijelu 1 čl. 19 Federalnog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“, privredni subjekt je dužan da organizuje i sprovodi internu kontrolu činjenica iz privrednog života.
Postupak za organizovanje i obezbjeđivanje (sprovođenje) interne finansijske kontrole od strane računovodstvenog subjekta utvrđuju institucije u okviru formiranja računovodstvenih politika (tačka 6. Uputstva za primjenu Jedinstvenog kontnog plana, odobrenog Naredbom Ministarstva). Finansije Rusije od 1. decembra 2010. br. 157n u daljem tekstu: Uputstvo br. 157n); Štaviše, za njegovu implementaciju i (ili) u svrhu pojednostavljenja obrade podataka o činjenicama iz ekonomskog života prihvaćenih za odraz u računovodstvenim računima, institucija ima pravo, na osnovu primarne računovodstvene isprave sastavljene kao potvrdu ovih transakcija , da sačini i objedinjene računovodstvene isprave (tačka 7 Uputstva br. 157n).
Tako je institucija dužna da odobri proceduru za sprovođenje finansijske kontrole, koja može biti preliminarna i naknadna. Možete provjeriti ne samo primarne računovodstvene dokumente, već i zbirne dokumente sastavljene na njihovoj osnovi.
Procedura za sprovođenje interne kontrole treba da obuhvati:

	-	ciljevi njegove implementacije (na primjer, poboljšanje kvaliteta računovodstva, minimiziranje broja grešaka);
	-	osobe odgovorne za njegovu organizaciju (na primjer, zamjenik direktora institucije ili glavni računovođa);
	-	vrste interne kontrole (na primjer, prethodna, tekuća, naknadna kontrola, samokontrola i kontrola po subordinaciji);
	-	opis metodologije interne kontrole;
	-	registraciju rezultata interne kontrole (akata, dnevnika i sl.);
	-	mjere na osnovu rezultata njegovog provođenja (disciplinske sankcije i nagrade i sl.).

Pored procedure za sprovođenje interne kontrole u odgovarajućem delu računovodstvene politike (ili odredbe o internoj kontroli kao prilog računovodstvenoj politici), potrebno je utvrditi ko je sprovodi. Možete odrediti poziciju, odjel ili komisiju. Određeni sastav komisije može se utvrditi posebnim nalogom rukovodioca ustanove.

Odgovornost GRBS-a

Prema članu 160.2-1 Budžetskog kodeksa Ruske Federacije, GRBS je u obavezi da vrši internu finansijsku kontrolu u cilju poštovanja internih standarda i procedura za sastavljanje i izvršenje budžeta za troškove, uključujući troškove kupovine robe, radova. , usluge za zadovoljavanje državnih (opštinskih) potreba, pripremu budžetskog izvještavanja i vođenje budžetskog računovodstva od strane ove GRBS i njoj podređenih rukovodilaca i primalaca budžetskih sredstava.
Pravila za sprovođenje interne finansijske kontrole i interne finansijske revizije GRBS-a odobrena su Uredbom Vlade Ruske Federacije

1. Opšte odredbe

1.1. Ova uredba o internoj finansijskoj kontroli izrađena je u skladu sa zahtjevima Federalnog zakona od 6. decembra 2011. N 402-FZ „O računovodstvu“,

Naredbe Ministarstva finansija Rusije od 1. decembra 2010. N 157n „O odobravanju Jedinstvenog kontnog plana za organe javne vlasti (državne organe), lokalne samouprave, organe upravljanja državnim vanbudžetskim fondovima, državne akademije nauka, državne (opštinske) institucije i Uputstvo za njegovu primjenu",

[odaberite ono što vam treba:

Za državnu instituciju:

- Od 06.12.2010 N 162n„O davanju saglasnosti na Kontni plan za budžetsko računovodstvo i Uputstva za njegovu primjenu (u daljem tekstu Uputstvo br. 162n);

Za budžetsku instituciju:

- Od 16. decembra 2010. N 174n„O davanju saglasnosti na Kontni plan za računovodstvo budžetskih institucija i Uputstva za njegovu primjenu“ (u daljem tekstu Uputstvo br. 174n);

Za autonomnu instituciju:

- Od 23.12.2010. N 183n"O odobravanju Kontnog plana za računovodstvo autonomnih institucija i Uputstva za njegovu primjenu"]

I statut ustanove.

Pravilnikom se utvrđuju ciljevi, pravila i principi interne finansijske kontrole.

1.2. Interna finansijska kontrola ima za cilj obezbjeđivanje usklađenosti sa zakonodavstvom Ruske Federacije u oblasti finansijskih aktivnosti, internih procedura za izradu i izvršenje budžeta (plana), poboljšanje kvaliteta pripreme i pouzdanosti finansijskih izvještaja i računovodstva, kao i kao efektivno korišćenje budžetskih sredstava.

Sistem interne kontrole je skup subjekata interne kontrole i mjera interne kontrole.

1.3. Sistem interne kontrole osigurava:

Utvrđivanje usklađenosti tekućeg finansijskog i ekonomskog poslovanja sa zahtjevima podzakonskih akata i odredbama računovodstvene politike ustanove, kao i donesenim propisima i ovlaštenjima zaposlenih;

Pouzdanost i potpunost odražavanja činjenica iz privrednog života u računovodstvu i izvještavanju institucije;

Pravovremena priprema računovodstvenih (finansijskih) izvještaja;

Sprečavanje grešaka i izobličenja;

Nedopustivost finansijskih prekršaja u toku rada ustanove;

Sigurnost imovine ustanove.

1.4. Objekti interne finansijske kontrole su:

Planska dokumentacija (procjena troškova, planska kalkulacija troškova, plan logistike i drugi planski dokumenti ustanove);

Ugovori i ugovori za kupovinu proizvoda (radova, usluga), pružanje plaćenih usluga od strane institucije;

Lokalni akti o osnivanju;

Primarna prateća dokumentacija i računovodstveni registri;

Činjenice o ekonomskom životu koje se ogledaju u evidenciji institucije;

- [odaberite onaj koji vam je potreban:

Za državnu instituciju - budžet;

Za budžetske i samostalne institucije – računovodstvo], finansijsko, poresko, statističko i drugo izvještavanje ustanove;

Imovina i obaveze ustanove;

Kadrovska i radna disciplina.

1.5. Subjekti sistema interne kontrole su:

Rukovodilac ustanove i njegovi zamjenici;

Komisija za unutrašnju kontrolu;

Rukovodioci i zaposleni u ustanovi na svim nivoima.

Podjela ovlašćenja i odgovornosti organa (lica) uključenih u funkcionisanje sistema interne kontrole utvrđuje se internim aktima ustanove, uključujući propise o odgovarajućim strukturnim podjelima, kao i organizaciono-administrativnim aktima ustanove i radno mjesto. opisi zaposlenih.

1.6. Interna kontrola u instituciji zasniva se na sljedećim principima:

Načelo zakonitosti je striktno i striktno pridržavanje svih subjekata interne kontrole normi i pravila utvrđenih zakonodavstvom Ruske Federacije i lokalnim aktima institucije;

Načelo nezavisnosti - subjekti interne kontrole su u obavljanju svojih funkcionalnih poslova nezavisni od objekata interne kontrole;

Načelo objektivnosti - interna kontrola se vrši korištenjem stvarnih dokumentarnih podataka na način utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije, korištenjem metoda koje osiguravaju prijem potpunih i pouzdanih informacija;

Načelo odgovornosti - svaki subjekt interne kontrole odgovoran je u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije za nepravilno obavljanje kontrolnih funkcija;

Načelo konzistentnosti je sprovođenje mera kontrole svih aspekata delatnosti objekta unutrašnje kontrole i njegovih odnosa u strukturi institucije.

2. Organizacija interne finansijske kontrole

2.1. Odgovornost za organizovanje interne finansijske kontrole je na [navesti poziciju, prezime i inicijale].

2.2. Unutrašnju finansijsku kontrolu u ustanovi vrše:

[odaberite ono što vam treba:

1) rukovodioci na svim nivoima;

2) zaposleni u ustanovi;

3) komisija za unutrašnju kontrolu;

4) druga lica].

2.2.1. [prilikom vršenja kontrole od strane Komisije]

Komisija za unutrašnju kontrolu je odobrena

[odaberite ono što vam treba:

1) ovog pravilnika;

2) po nalogu rukovodioca ustanove.

Odobriti stalnu komisiju za unutrašnju kontrolu u sljedećem sastavu:

1) predsednik komisije: [navesti: položaj, prezime i inicijale];

2) Članovi komisije: [navesti: pozicije, prezimena i inicijale].

Sastav komisije za unutrašnju kontrolu utvrđuje se posebnom naredbom rukovodioca ustanove.]

2.3. Institucija primjenjuje sljedeće procedure interne kontrole:

[odaberite ono što vam treba:

Dokumentacija: upisi u računovodstvene registre vrše se samo na osnovu primarnih knjigovodstvenih dokumenata, uključujući računovodstvene potvrde; uključivanje u računovodstvene (finansijske) izvještaje značajnih procijenjenih vrijednosti - isključivo na osnovu obračuna);

Potvrda korespondencije između objekata (dokumenata) i (ili) njihove usklađenosti sa utvrđenim zahtjevima; povezanost plaćanja materijalnih sredstava sa prijemom i knjiženjem ovih sredstava;

Ovlašćenje transakcija i operacija, osiguravanje potvrde zakonitosti njihovog izvršenja;

Usklađivanje obračuna institucije sa dobavljačima i kupcima (ostalim dužnicima i povjeriocima) radi potvrđivanja iznosa potraživanja i obaveza

Usklađivanje stanja na računima gotovine sa stanjem gotovine prema podacima iz knjige blagajne;

Podjela ovlasti i rotacija odgovornosti;

Procedure za praćenje stvarnog prisustva i stanja objekata, uključujući fizičku sigurnost, ograničenja pristupa, inventar;

Nadzor nad ispravnošću transakcija i računovodstvenim poslovima; za tačnost izrade predračuna i planova; poštovanje rokova za izvještavanje;

Procedure vezane za kompjutersku obradu informacija i informacionih sistema: propisi za pristup informacionim sistemima, podacima i imenicima, pravila za implementaciju i podršku informacionih sistema, postupak oporavka podataka, procedure za osiguranje nesmetanog korišćenja informacionih sistema; logička i aritmetička provera podataka tokom obrade informacija o činjenicama iz privrednog života. Ispravke informacionih sistema bez dokumentacije su isključene;

Druge procedure].

2.4. Metode sprovođenja interne finansijske kontrole su kontrolni postupci navedeni u tački 2.3 ovog pravilnika, koji se primenjuju prilikom samokontrole i (ili) kontrole po nivou subordinacije.

2.5. Interna finansijska kontrola u instituciji vrši se u sljedećim oblicima:

Preliminarna kontrola;

Kontrola struje;

Naknadna kontrola.

2.5.1. U okviru preliminarne kontrole sprovodi se:

[odaberite ono što vam treba:

Provjera dokumentacije institucije prije obavljanja poslovnih transakcija u skladu sa planom toka dokumenata, provjera kalkulacija prije plaćanja;

Provjera zakonitosti i ekonomske opravdanosti nacrta ugovora (sporazuma), overa ugovora i drugih dokumenata iz kojih proizilaze novčane obaveze;

Kontrola prihvatanja obaveza ustanove u granicama odobrenih planiranih zadataka;

Provjera nacrta naredbi rukovodioca ustanove;

Pregled računovodstvenih, finansijskih, statističkih, poreskih i drugih izvještaja prije odobrenja ili potpisivanja;

Druge radnje].

2.5.2. Tekuća kontrola se sprovodi kontinuirano i uključuje:

[odaberite ono što vam treba:

Sprovođenje svakodnevne analize usklađenosti sa procedurama izvršenja budžeta (planova);

Praćenje utroška ciljanih sredstava za njihovu namjenu, ocjenjivanje efektivnosti i efikasnosti njihovog utroška;

Analiza od strane glavnog računovođe (njegovog zamjenika) specifičnih dnevnika transakcija (uključujući u posebnim odjeljenjima) radi usklađenosti sa računovodstvenom metodologijom i odredbama računovodstvene politike institucije;

Praćenje poštovanja pravila za obavljanje gotovinskih transakcija, sastavljanje gotovinskih dokumenata, utvrđenog gotovinskog limita i čuvanje gotovine; vršenje iznenadnih revizija kase; svakodnevna izrada Potvrde o stvarnoj raspoloživosti sredstava na blagajni (sa razvrstavanjem novčanica);

2.5.3. Prilikom obavljanja naknadnih kontrolnih aktivnosti u ustanovi, sprovodi se:

Analiza izvršenja planske dokumentacije;

Provjera dostupnosti imovine ustanove;

Provjera materijalno odgovornih lica, uključujući kupovinu gotovine uz odgovarajuće upise u Knjigu materijalne imovine, provjeru tačnosti podataka o kupovini u maloprodajnim objektima;

Usklađenost sa standardima potrošnje materijala;

Kontrola (verifikacija) finansijskih i ekonomskih aktivnosti posebnih odjeljenja;

Provjera tačnosti odraza poslovnih transakcija u računovodstvu i izvještavanju institucije.

Prateće aktivnosti koje sprovodi komisija za unutrašnju kontrolu uključuju:

Provjera finansijskih i ekonomskih aktivnosti ustanove;

Popis imovine i obaveza ustanove.

2.6. Za sprovođenje unutrašnje kontrole, specijalizovana komisija sprovodi planske i vanredne provere finansijsko-ekonomske delatnosti ustanove.

Glavni objekti zakazane inspekcije su:

Usklađenost sa zakonodavstvom Ruske Federacije kojim se reguliše postupak vođenja računovodstvenih evidencija i računovodstvenih politika;

Tačnost i blagovremenost iskazivanja svih poslovnih transakcija u računovodstvu;

Potpunost odraza i ispravnog dokumentovanja činjenica iz privrednog života;

Blagovremenost i potpunost popisa;

Pouzdanost izvještavanja.

Prilikom vanrednog inspekcijskog nadzora vrši se kontrola pitanja i činjenica iz privrednog života u vezi sa kojima postoje saznanja o mogućim prekršajima.

Učestalost inspekcijskih nadzora finansijskih i ekonomskih aktivnosti ustanove:

Planirane inspekcije - [navesti učestalost] u skladu sa planom aktivnosti kontrole koji je odobrio rukovodilac ustanove;

Neplanirani pregledi - po potrebi.

3. Registracija rezultata kontrolnih aktivnosti ustanove

3.1. Komisija za unutrašnju kontrolu (ovlašćeno službeno lice) analizira utvrđene prekršaje, utvrđuje njihove uzroke i izrađuje prijedloge za preduzimanje mjera za njihovo otklanjanje i sprječavanje da se ubuduće dešavaju.

Rezultati preliminarne i tekuće kontrole se formaliziraju u obliku dopisa upućenih rukovodiocu institucije, na koji je utvrđena lista mjera za otklanjanje nedostataka i povreda, ako ih ima, kao i preporuke za izbjegavanje mogućih grešaka. biti pripojen.

3.2 Rezultati naknadne kontrole se ozvaničavaju u vidu Potvrde koju potpisuju svi članovi komisije, koja se sa propratnim dopisom šalje rukovodiocu institucije.

Zaposleni u ustanovi koji su počinili nedostatke, izobličenja i prekršaje daju pismena objašnjenja rukovodiocu ustanove o pitanjima u vezi sa rezultatima interne kontrole.

3.3. Komisija za unutrašnju kontrolu na kraju godine podnosi izvještaj o obavljenom radu rukovodiocu ustanove u kojem se vidi:

Informacija o provođenju zakazanih i vanrednih inspekcijskih nadzora;

Rezultati kontrolnih aktivnosti za izvještajni period;

Mjere za otklanjanje uočenih povreda i nedostataka;

Analiza utvrđenih prekršaja (nedostataka) u odnosu na prethodni period;

Zaključak o stanju finansijskog i ekonomskog poslovanja ustanove za izvještajni period.

4. Prava, dužnosti i odgovornosti subjekata sistema unutrašnje kontrole

4.1. Prije početka kontrolne aktivnosti, predsjednik komisije za internu kontrolu izrađuje plan (program) rada, informiše članove komisije i organizira njihovo proučavanje zakonodavstva Ruske Federacije, propisa koji regulišu finansijske i ekonomske aktivnosti institucije. , te upoznaje članove komisije sa materijalima iz prethodnih uvida.

Predsjednik komisije je dužan:

Organizuje kontrolne poslove u ustanovi u skladu sa odobrenim planom (programom);

Odrediti metode i metode za obavljanje kontrolnih aktivnosti;

Daje opšta uputstva članovima komisije u procesu obavljanja kontrolnih poslova, distribuira uputstva za obavljanje kontrolnih poslova među članovima komisije;

Budite principijelni, održavajte profesionalnu etiku i povjerljivost.

Predsjednik komisije ima pravo:

Ući u sve zgrade i prostorije koje zauzima objekat interne finansijske kontrole, podložno ograničenjima utvrđenim zakonom;

Daje uputstva službenim licima da dostave komisiji dokumente i informacije (informacije) potrebne za provjeru;

Primati od službenih lica, kao i materijalno odgovornih lica ustanove, pismena objašnjenja o pitanjima koja nastaju tokom sprovođenja kontrolnih poslova, kopije dokumenata u vezi sa sprovođenjem finansijsko-poslovnog poslovanja objekta unutrašnje finansijske kontrole;

Uključuje zaposlene u ustanovi u vršenje kontrolnih poslova i internih istraga u dogovoru sa rukovodiocem ustanove;

Davati prijedloge za otklanjanje povreda i nedostataka uočenih tokom kontrolnih aktivnosti.

Članovi komisije dužni su da:

Budite principijelni, održavajte profesionalnu etiku i povjerljivost;

Vrši kontrolne poslove ustanove u skladu sa odobrenim planom (programom);

O uočenim povredama i zloupotrebama tokom kontrolnih aktivnosti odmah izvještavati predsjednika komisije;

Osigurati sigurnost primljenih dokumenata, izvještaja i drugih materijala provjerenih tokom kontrolnih aktivnosti.

Članovi komisije imaju pravo:

Ući u sve zgrade i prostorije koje zauzima objekat interne finansijske kontrole, uzimajući u obzir ograničenja utvrđena zakonodavstvom o zaštiti državne tajne;

Zamoliti predsjednika komisije da mu dostavi dokumente i podatke (informacije) potrebne za provjeru.

4.2. Rukovodilac i nadzirana službena lica ustanove u postupku kontrole dužna su da:

Pružanje pomoći u obavljanju kontrolnih aktivnosti;

dostavi, na zahtjev predsjednika komisije iu rokovima koje on odredi, dokumente potrebne za uvid;

Davati informacije i objašnjenja usmeno i pismeno o pitanjima koja se javljaju tokom kontrolnih aktivnosti.

4.3. Subjekti interne kontrole, u okviru svojih nadležnosti iu skladu sa svojim funkcionalnim nadležnostima, odgovorni su za razvoj, dokumentovanje, sprovođenje, praćenje i razvoj unutrašnje kontrole u oblastima koje su im poverene.

4.4. Osobe koje su počinile nedostatke, izobličenja i prekršaje snose disciplinsku odgovornost u skladu sa zahtjevima Zakona o radu Ruske Federacije.

5. Procjena stanja sistema finansijske kontrole

5.1. Ocjenu efikasnosti sistema interne kontrole u ustanovi vrše subjekti interne kontrole i razmatra se na sastancima koje održava rukovodilac ustanove.

5.2. Neposrednu ocjenu adekvatnosti, dovoljnosti i efektivnosti sistema interne kontrole, kao i praćenje poštovanja procedura interne kontrole vrši Komisija za internu kontrolu.

Komisija za internu kontrolu, u okviru ovih ovlašćenja, dostavlja rukovodiocu ustanove rezultate revizija efektivnosti postojećih postupaka interne kontrole i, po potrebi, predloge za njihovo unapređenje izrađene u saradnji sa glavnim računovođom.

Budžetske institucije: revizije i inspekcije finansijskih i ekonomskih aktivnosti, 2009, N6

PRAVILNIK O UNUTRAŠNJIM KONTROLIMA:

MI RAZVIJAMO, ODOBRAVAMO, PRIMJENIMO

Kao što pokazuje praksa, sve institucije ne obraćaju pažnju na sve faze kontrole; U ovom slučaju, instituciji se može savjetovati da koristi drugi metod interne kontrole, koji uglavnom uključuje naknadnu kontrolu već završenih transakcija.

Odlučujemo o internim planovima

i vanredne inspekcije

Kontrolu putem inspekcija najviše praktikuju eksterni revizori institucije, što ne sprečava upotrebu ovakvih metoda prilikom sprovođenja interne kontrole. Za planirane i neplanirane inspekcije može biti potrebna revizijska komisija koja će se baviti ovim kontrolnim aktivnostima. Zaposleni u takvoj komisiji odgovorni su za valjanost zaključaka na osnovu rezultata revizije, sastavljenog izvještaja i prijedloga rukovodstvu<3>.

<3>Pored zakazanih i vanrednih, inspekcijski nadzor se može podijeliti na tematske, opšte i sveobuhvatne, u zavisnosti od specifičnosti i djelokruga budžetske institucije.

Planirani pregledi se provode s određenom učestalošću, stoga su njihovi objekti i vrijeme naznačeni u rasporedu inspekcija. Obuhvata: predmet inspekcije, period, trajanje i odgovorne izvršioce. Od navedenih tačaka posebnu pažnju treba posvetiti oblastima rada revizorske komisije. Institucije samostalno biraju objekte za pregled. Navodimo glavne, koje se najčešće pojavljuju u propisima interne kontrole:

Usklađenost sa važećim zakonodavstvom i računovodstvenim politikama;

Ciljano korištenje budžetskih sredstava;

Tačnost i blagovremenost odražavanja svih poslovnih transakcija u budžetskom računovodstvu;

Kompletnost i tačnost dokumentacije transakcija;

Odraz u računovodstvu prihoda i rashoda za vanbudžetske fondove;

Sigurnost finansijske i nefinansijske imovine institucije;

Pouzdanost izvještavanja budžetskih institucija.

U programu interne revizije navedena pitanja mogu se podijeliti na potpitanja za kontrolu pojedinih odjela, područja i poslovanja.

Prilikom vanrednih internih inspekcijskih nadzora prate se pitanja u vezi sa kojima postoje informacije o mogućim povredama i zloupotrebama, pa se u propisima o unutrašnjoj kontroli ne mogu navesti objekti vanredne kontrole. Istovremeno, potrebno je navesti barem razloge za provođenje ovakvog inspekcijskog nadzora (neotklanjanje povreda utvrđenih tokom rutinske kontrole, pribavljanje informacija o nepoštovanju zakona).

Svaka provjera, bez obzira da li je interna ili eksterna, završava se prezentacijom rezultata. Na osnovu rezultata kontrole, rukovodilac može donositi sljedeće odluke: pozivanje ljudi na odgovornost, podsticanje zaposlenih i druge odluke iz svoje nadležnosti. Na osnovu zaključaka na osnovu rezultata inspekcijskog nadzora sastavlja se zapisnik. Uključuje sve objekte inspekcije, kao i opis uočenih nedostataka i prekršaja. Na osnovu izvještaja izrađuje se akcioni plan za otklanjanje uočenih nedostataka i prekršaja, određuju se rokovi i odgovorna lica.

Nekoliko riječi o aplikaciji važnoj za računovođu

Pravilnik o unutrašnjoj kontroli namijenjen je svim zaposlenima u ustanovi. Isto se može reći i za jednu od integralnih aplikacija – odredbu o internom protoku dokumenata. Pridržavaju ga svi zaposleni koji podliježu dokumentu, ali s njim najviše radi računovodstvo. Naravno, uredba o internoj kontroli je obimniji dokument u odnosu na uredbu o protoku dokumenata, ali za računovođu, većina sekcija se odnosi upravo na sistem toka dokumenata.

Šta uključuje sistem toka dokumenata navedeno je u Pravilniku o dokumentaciji i toku dokumenata u računovodstvu<4>. Posebno uključuje:

Izvorni dokumenti;

Računovodstveni registri, računovodstveno i porezno izvještavanje;

Raspored toka dokumenata;

Procedura čuvanja dokumenata.

<4>Odobreno od strane Ministarstva finansija SSSR-a 29. jula 1983. N 105.

Svi elementi su važni, ali, kako praksa pokazuje, ne poklanja se dovoljno pažnje rasporedu toka dokumenata. Sastavlja se kako bi se pojednostavilo kretanje dokumenata u budžetskoj instituciji i osiguralo blagovremeno primanje primarnih dokumenata od strane računovodstvene službe, njihovo evidentiranje i čuvanje. Stoga, prije svega, raspored mora utvrditi vrijeme kretanja dokumenata kroz glavne faze: kreiranje (prijenos), verifikacija (obrada), skladištenje. Plan je bolje formalizirati po nalogu rukovodioca kao dodatak naredbi o računovodstvenim politikama. Treba da bude upoznata sa potpisom svim službenicima odgovornim za pripremu i podnošenje određenih dokumenata u utvrđenom roku.

Hajde da sumiramo

Uprkos činjenici da nema jasnih uputstava za budžetske institucije kako da sačine propise o internoj kontroli, kao što vidimo, ovaj dokument nije toliko komplikovan da računovođa nema veštine da ga sastavi. Glavna stvar je istaknuti glavne dijelove i zapisati sve što je potrebno za postizanje cilja.

S. Bulaev

Stručnjak za časopis

Budžetske institucije:

revizije i inspekcije

finansijski i ekonomski

aktivnosti"

Potpisano za pečat

Ne posvećuje se mnogo pažnje odredbama o internoj kontroli u propisima. Ovaj materijal će vam pomoći da pravilno sastavite ovaj važan dokument.

Unutrašnja kontrola - šta je to?

Jedan od bitnih uslova za obezbjeđivanje efikasnog korišćenja sredstava, radnih i materijalnih resursa institucije je povećanje efikasnosti i efektivnosti finansijsko-ekonomske kontrole.

Sistem unutrašnje finansijske i ekonomske kontrole u ustanovi obuhvata:

Pravno uređenje prava, dužnosti i odgovornosti službenika;

Subjekti, odnosno službena lica koja vrše kontrolu;

Objekti kontrolnih aktivnosti;

Vrste, oblici i metode interne finansijske i ekonomske kontrole;

Ciljano upravljanje internom finansijskom i poslovnom kontrolom;

Planiranje aktivnosti u oblasti interne kontrole.

Prilikom organizovanja interne kontrole u instituciji treba da se rukovodite sledećim standardima:

Budžetski zakonik Ruske Federacije;

Porezni zakonik Ruske Federacije;

Zakon o radu Ruske Federacije;

Lokalni propisi.

Također morate obratiti pažnju na uputstva industrije i odjela i analizirati trenutnu praksu.

Glavni ciljevi

Glavni ciljevi interne kontrole uključuju:

Kontrola (provjera) usklađenosti institucije sa saveznim zakonima, propisima i naredbama Vlade Ruske Federacije, pravnim aktima konstitutivnih subjekata Ruske Federacije, opštinskim pravnim aktima;

Izvršavanje naloga i uputstava rukovodioca ustanove;

Zakonitost gotovinskih transakcija u instituciji;

Organizovanje računovodstva i obezbjeđivanje sigurnosti imovine u ustanovi;

Utvrđivanje usklađenosti tekućeg poslovanja sa propisima i ovlaštenjima zaposlenih;

Identifikacija unutarekonomskih rezervi i preduzimanje mjera za njihovo korištenje u interesu obezbjeđivanja aktivnosti institucije;

Utvrđivanje usklađenosti tekućih finansijskih transakcija u pogledu finansijskih i ekonomskih aktivnosti i njihov odraz u budžetskom računovodstvu;

Tačnost i potpunost računovodstvene dokumentacije;

Pravovremena priprema pouzdanih finansijskih izvještaja;

Sprečavanje grešaka i izobličenja u računovodstvu;

Proučavanje uzroka nedostataka i prekršaja u finansijsko-privrednim aktivnostima, preduzimanje delotvornih mera za njihovo otklanjanje, sprečavanje i blagovremeno nadoknađivanje materijalne štete prouzrokovane od strane odgovornih lica;

Proučavanje iskustva praktične primjene u instituciji važećih propisa, uputstava i drugih pravnih akata kojima se uređuju normativi i postupak finansijske i materijalne podrške, u cilju njihovog unapređenja.

Odjeljci Pravilnika o internoj kontroli

Organizacija unutrašnje kontrole, rukovođenje kontrolno-revizijskim radom i odgovornost za njeno stanje utvrđeni su Pravilnikom o unutrašnjoj kontroli u ustanovi.

Sljedeći odjeljci mogu biti uključeni u ovaj dokument.

1. Ciljevi, ciljevi i principi interne kontrole. U ovom dijelu treba navesti regulatorne dokumente koji se koriste u okviru ovih aktivnosti, kao i njihove ciljeve, odnosno ciljeve.

2. Postupak za organizovanje interne kontrole. Odnosno, naznačiti objekte kontrole, raspored aktivnosti i postupak za njihovo izvršenje.

3. Prava i obaveze kontrolisanih i kontrolisanih lica. U ovom dijelu potrebno je utvrditi sastav komisije za unutrašnju kontrolu, podjelu nadležnosti i dr.

4. Odgovornost stranaka da poštuju odredbe o internoj kontroli.

5. Procjena efikasnosti sistema interne kontrole u ustanovi. Ocjenu sprovode subjekti interne kontrole i razmatra se na posebnim sastancima koje održava rukovodilac ustanove.

6. Ostali potrebni dijelovi.

Službenici zaduženi za organizovanje unutrašnje finansijske kontrole u instituciji moraju pregledati materijale revizija i inspekcija eksternih regulatornih tijela i preduzeti mjere za blagovremeno otklanjanje uočenih povreda i nedostataka, poboljšanje kvaliteta i efikasnosti kontrole.

Komisija treba da razmotri rezultate finansijsko-ekonomske delatnosti ustanove i izradi predloge za njeno unapređenje. Takođe je potrebno preduzeti neophodne mjere za jačanje novčane, planske, ugovorne i kadrovske discipline, poštovanje zakona, sprječavanje i suzbijanje lošeg upravljanja, nemara, rasipanja i zloupotreba u trošenju sredstava i materijalnih sredstava. Posebnu pažnju treba posvetiti provjeri organizacije nabavki za državne (opštinske) potrebe u ustanovi.

Provjera finansijskih aktivnosti

Napomenimo i ovu važnu tačku. Aktivnosti koje se sprovode u okviru interne finansijske kontrole moraju biti međuzavisne i konzistentne.

Prvo se mora izvršiti provjera:

Dokumenti finansijskog planiranja (izrada predračuna, kadrovskih rasporeda, tarifa, itd.);

Postupak za obračun plata, dodjelu penzija i beneficija (prisustvo odredbi o naknadama, nalozi za prijem, premještanje i otpuštanje zaposlenih, nalozi za formiranje komisije za Fond socijalnog osiguranja, itd.);

Ostala lokalna dokumenta neophodna za obavljanje finansijsko-privredne djelatnosti u ustanovi.

A kasnije, po okončanju finansijskih i ekonomskih transakcija, vrši se naknadna finansijska kontrola dokumentacije. Na primjer, provjeravaju gotovinske transakcije, tačnost transakcija izvršenih na budžetskim i vanbudžetskim ličnim računima, obračune sa odgovornim licima, dobavljačima i kupcima, potpunost kapitalizacije zaliha, gotovih proizvoda, ispravnost računovodstva i raspolaganja osnovna sredstva, popravke itd.

Jedna od važnih oblasti je verifikacija dokumenata

Kako bismo pojednostavili proces sastavljanja dokumenata i odražavanja podataka u njima, možemo savjetovati:

Napravite raspored toka dokumenata za instituciju (moguće kao dodatak računovodstvenoj politici);

Uzastopno numerisati primarne dokumente svake vrste tokom perioda izveštavanja (ovo je takođe neophodno da bi se obezbedila potraga za dokumentima ako je potrebno i da se identifikuju dokumenti koji nedostaju);

Ukidanje primarne i prateće dokumentacije u propisanim slučajevima (ovo je neophodno kako bi se izbjegla njihova ponovna upotreba);

Knjižica dokumenata u fascikle na kraju izvještajnog perioda;

Organizirati arhivu;

Predati fascikle sa dokumentima u arhivu nakon isteka roka za operativno skladištenje dokumenata utvrđenog rasporedom toka dokumenata organizacije;

Pravovremeno sastavljati primarne dokumente.

U skladu sa zahtjevima, primarni dokumenti u ustanovi moraju:

Ozvaničiti se u vrijeme poslovnih transakcija ili neposredno nakon njihovog završetka, inače se povećava vjerovatnoća pogrešnih unosa u primarni dokument. Osim toga, transakcija se možda uopće neće evidentirati;

Usklađenost sa standardnim objedinjenim obrascima, ako ih ima;

Pridržavati se obrazaca dokumenata opisanih u računovodstvenim politikama organizacije (u slučaju kada su oblici dokumenata utvrđeni računovodstvenim politikama institucije); >|Svako ko se pretplati na časopis za 2012. godinu imaće pristup servisu “Računovodstvena politika 2012” www.budgetnik.ru).|<

Osim toga, računovodstveni izvještaji koji sadrže obrazloženje za ispravke u slučajevima kada se u računovodstvenim evidencijama vrše ispravci ili posebni obračuni moraju biti navedeni jednostavno i jasno kako bi se izbjeglo dvosmisleno tumačenje.

Registracija revizija i inspekcija

Na osnovu rezultata događaja sastavlja se odgovarajući akt. Trebalo bi da odražava:

Program inspekcijskog nadzora odobren naredbom rukovodioca ustanove;

Priroda i stanje sistema računovodstva i izvještavanja;

Vrste, metode i tehnike, metode koje se koriste pri obavljanju inspekcijskih nadzora;

Analiza usklađenosti sa zakonodavnim i regulatornim aktima Ruske Federacije;

Zaključci o rezultatima aktivnosti interne kontrole;

Obim pričinjene materijalne štete, druge posledice učinjenih prekršaja, kao i odgovorna službena lica;

Opis preduzetih mera i spisak mera za otklanjanje nedostataka i povreda uočenih tokom naknadnog praćenja, preporuke za izbegavanje eventualnih grešaka u daljem radu.

Prilikom uključivanja utvrđenih nedostataka, povreda i zloupotreba u aktu, potrebno je navesti koji su propisi prekršeni, kao i originalna dokumenta koja potvrđuju tačnost upisa u aktu. Na primjer, ako u dolaznom nalogu za gotovinu (prilikom prijema iznosa iz banke u blagajnu) stoji iznos koji ne odgovara iznosu na bankovnom izvodu, tada u aktu treba navesti broj, datum, iznos PKO , broj lista blagajne, datum bankovnog izvoda, otpisan iznos sa ličnog računa.

Zaposleni u ustanovi koji su počinili nedostatke, izobličenja i prekršaje dužni su da podnose pisana objašnjenja rukovodiocu ustanove o pitanjima u vezi sa rezultatima kontrole.

Samo na osnovu potpunih i pouzdanih informacija rukovodilac može preduzeti adekvatne mere.